纳税评估常见问题的税务处理会计帐务调整和报表填写资料.pptVIP

纳税评估常见问题的税务处理、会计帐务调整和报表填写 第一部分 销 项 一、未按规定申报——无票销售收入（下脚料、产品） （一）、增值税处理： 借： 库存现金（其他应收款） 贷：以前年度损益调整—主营（其他）业务收入 主营（其他）业务收入 应交税费— 应交增值税—销项税额（纳税评估调整） 借：应交税费—— 应交增值税—销项税额（纳税评估调整） 贷： 银行存款 （二）所得税处理：（假设这部分收入对应成本已结转） 1、以前年度： （1）汇算清缴未结束，这部分收入作为应纳税所得额并入汇缴纳税调整增加额（所得税年度申报表第14栏）。 （2）汇算清缴已结束，有弥补亏损的通过补申报调整亏损弥补。如盈利则作如下操作： 〈1〉补提因补缴增值税而产生的城建税、教育费附加、地方教育费附加、水利基金。 借： 以前年度损益调整——城建税、 教育费附加、水利基金 贷：应交税费——城建税 ——教育费附加 ——水利基金 〈2〉纳税调整后应补缴的所得税 应补缴所得税 （补记收入-城建税-教附费-水利基金 ×适用税率 借：以前年度损益调整—— 所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税 〈3〉以前年度损益调整余额（补记收入-各项税金）转入利润分配 借：以前年度损益调整 贷：利润分配——期初未分配利润 2 、当年度： 当年因调整增值税而应交的城建税、教育费附加、水利基金与当月正常应交税费一并计算。 （三）加收滞纳金： 借：营业外支出——滞纳金（纳税评估调整） 贷：银行存款 二、视同销售（增值税暂行条例实施细则第4条） 第1点：将货物交付其他单位或者个人代销； 第2点：销售代销货物； 第3点：设有两个以上机构并实行统一核算的 纳税人，将货物从一个机构移送其他 机构用于销售，但相关机构设在同一 县（市）的除外； 第4点：将自产或委托加工的货物用于非增值 税应税项目； 第5点：将自产、委托加工的货物用于集体福利或 者个人消费； 第6点：将自产、委托加工或者购进货物作为投 资，提供给其他单位或者个体工商户； 第7点：将自产、委托加工或者购进货物分配给股 东或者投资者； 第8点：将自产、委托加工或者购进货物无偿赠送 其他单位或者个人。 （一）、增值税处理（仅涉及税金，不包括相关收入和成本的结转）： 1、当年： 借：应付职工薪酬/长期股权投资/销售费用等相关科目 贷：应交税费——应交增值税（纳税评估 调整视同销售补交） 2、以前年度： 借：以前年度损益调整——纳税评估补交增 值税等 贷：应交税费——应交增值税（纳税评估 调整视同销售补交） （二）、所得税处理 企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 国税函[2008]828号文件进一步明确，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按视同销售货物确定收入。 用于市场推广或销售； 用于交际应酬； 用于职工奖励或福利； 用于股息分配； 用于对外捐赠； 其他改变资产所有权属的用途。 实施条例释义连载十五：……对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。 增值税与所得税处理的差异: 企业所得税的视同销售范围小于增值税，增值税不仅包括了所有权转移的视同销售，如将自产、委托加工或者购进货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，还包括将货物交付其他单位或者个人代销，将货物移送统一核算的跨县（市）机构用于销售，将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目等不转移所有权的情形也要视同销售。 购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的增值税处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售。 国税函[2008]875号文件第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，不需要视同销售，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。但增值税实务操作强调买赠两种商品销售额和折扣额应在同一张发票上，否则赠品应按无偿赠送视同销售处理。 根据上述规定，应同时调增该项视同销售业务（第5-8点属于应调整部分）应获得的利润，计算应纳税所得额（购入的货物不必计算调整应获得的利润）。 应调增所得额 按实施细则（增值税）第16条规定确定的收入-成本价 （见下页案例） 1、属于当年的应采用跟踪管理方法。 2、以前年度： 自产货物无偿赠送视同销售案例 例：某家具公司2012年12月将自己生产的一批课桌500套赠送给希望工程，市场价每套100元，产品成本80元，假设在2013年评估发现