财务会计增值税课程讲义详解.ppt

第三章 增值税 我国现行流转税征收范围的总体布局 第一节 征税范围及纳税人一、征税范围 （1）增值税征税范围的特殊项目 1.货物期货 2.银行销售金银业务 3.基本建设单位和从事建设工程的；车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的； 4.典当业的死档销售业务和寄售业务 5.集邮商品的生产.调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的 6.缝纫 （2）增值税征税范围的特殊行为 ①视同销售货物行为: 1. 将货物交付他人代销。 2. 销售代销货物。 3. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。 4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 5.将自产，委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 6.将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 7.将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 8.将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 购买的货物进行外部移送，用于投资、分配、赠送、，税务处理为：视同销售，计算销项税 ②增值税征税范围的特殊行为 混合销售行为 一项销售行为，如果同时涉及货物和非增值税应税劳务，则为混合销售行为。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税征税范围的劳务。 对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主、兼营非应税劳务的企业、企业性单位以及个体经营者的混合行为，视为销售货物征收增值税，对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 （1）税务处理： 兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定的分别征税还是合并征税，即： （1）纳税人兼营非应税劳务，如果分别核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额，按各自适用的税率分别征收增值税和营业税。 （2）纳税人非应税劳务，如果未分别核算或不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，其非应税劳务销售额应与货物或应税劳务的销售额合并，一并征收增值税。兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予低扣。 应用举例 建材商店既销售建材，又从事装饰装修业务 食品厂既生产食品又出租食品加工设备。 增值税的优惠政策—8条法定优惠 1.农业生产者销售的自产农产品。 2.避孕药品和用具。 3.古旧图书。其是指向社会收购的古书和旧书。 4.直接用于科研、科学试验和教学的进口仪器、设备。 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备 6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备 7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 8.增值税的其他减免 3.增值税起征点的规定 增值税起征点的适用范围限于个人。 （1）销售货物的，为月销售额2 000-5 000元； （2）销售应税劳务的，为月销售额1 500-3 000元； （3）按次纳税的为每次（日）销售额150-200元； 二、纳税义务人与扣缴义务人 1.单位2.个人3.承租人和承包人4.扣缴义务人 第二节、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 一、纳税人认定标准 按照会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人认定标准和小规模纳税人的认定标准 一般纳税人认定标准和小规模纳税人的管理方法 第三节 税率与征收率 一、基本税率 17% 二、低税率 13% 三、零税率 0 四、征收率 3% 第四节 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额的计算 应纳税额计算 1.一般纳税人：（购进扣税法） 应纳税额=当期销项税-当期进项税 2.小规模纳税人：（简易征收法） 应纳税额=销售额 × 征收率 3.进口货物： 应纳税额=组成计税价格 × 税率 1. 某电视机厂(一般纳税人)销售给某商场100台电视,不含税单价为2 300元/台,已开具专用发票,双方议定送货上门,但电视机厂要收取运费1500元(开具普通发票).当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元.该企业应纳增值税是(　) A.35955元 B.35917.95元 C.35700元 D.4127.95元 [100*2300+1500/1+17%]*17%-3400=.35917.95元 一、销项税额的计算 （一）一般销售方式下的销售额 （二）特殊销售方式下销售额的确定 （1）折扣折让方式销售 （2）以旧换新销售 （3）还本销售 （