【人大《会计学》】第2章 会计循环 20100827讲义.pptVIP

第2章 会计循环Accounting Procedrues 学习目标 1、掌握：会计循环中涉及的基本概念；会计期间的业务处理流程；会计期末的业务处理流程。 2、熟练使用借贷记账法。 2.1 会计循环概述 根据会计分期假设，企业的寿命期被分割为若干会计期间，企业只需要在每一会计期末向报表使用者提交财务会计报告。出于填报会计表的目的，会计部门需要保持日常账薄记录，由此产生对企业业务进行会计核算的需要。与提交财务会计报告的频率相一致，企业会计核算也表现出周而复始的循环状态，称为会计循环。在每一次会计循环中,　会计师按照既定的会计方法对企业发生的经济业务进行记录、分类和汇总，进而在会计期末编报财务报告。 2.1.1 会计科目和账户 １、会计科目 按照会计处理流程，当日常经济业务发生时，会计部门将收到一系列原始的单据，并根据这些单据，分析经济业务的性质，同时按照一定的会计规则进行分类和记录，即编制会计分录。会计科目即是将各种经济数据进行分析的工具。会计报表是会计科目分类的基础。 我国会计准则的应用指南为企业设计了主要的会计科目，涵盖了各类企业的交易或者事项。企业在会计核算实践过程中，在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。 表2－1摘要列示了其中一些最常用的会计科目。 Continued 会计科目可进一步分为总分类科目和明细科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，也称一级科目，如“应收账款”、“原材料”等，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象；原材料按照原材料的种类和存放地点设置明细科目；银行存款可按不同的银行设置明细科目。举例说明如表2-2。 Continued Continued ２、会计账户 会计期末，会计师需要获得各个会计科目的余额，填入资产负债表的“货币资金”项。因此，客观上需要为这些会计科目建立序时的跟踪、分类和汇总的会计记录，因此产生以了会计科目为名称的会计记录形式，被称为“会计账户”。 会计账户设计了三个主要构成部分：账户名称，列示于会计账户的上方；会计账户的左方称为借方；账户的右边称为账户的贷方。 Continued 账户名称 “库存现金”明确了账户的核算对象。 期初余额23,000元记录在账户左方（即借方）的第一行。期初余额是从上期期末余额结转而来。上期期末余额的方向决定了期初余额应记录在借方还是贷方。依此例，显然，库存现金账户的上期期末（去年１２月３１日）有借方期末余额为23,000元。一般说来，资产类账户常常表现为借方余额；负债和所有者权益类账户常常表现为贷方余额。 Continued 在期初余额之后依次记录了当期发生额。借方数字表示当期现金增加额, 如1月16日收到780元现金, 26日收到1,500元现金;贷方数字记录了现金的支出情况, 如1月3日支出5,000元, 5日支出2,800元等; 这些借方和贷方当期的增减记录称为“当期发生额”。 账户的最后一行为期末余额。期末余额的计算公式如下： 期末余额＝期初余额+本期增加额－本期减少额 对比库存现金账户中的借方和贷方的合计可以发现，借方的期初余额与现金增加额之和大于贷方发生额，因此，该账户的期末余额（借方总额减贷方总额的差值）应记在借方，所以在示例中的1月31日体现出借方期末余额3,120元。 Continued 账户按其所反映的经济内容不同分为资产类帐户，负债类帐户，所有者权益类帐户，成本类帐户，损益类帐户等。账户的性质与会计科目的性质是同一的。例如银行存款、库存商品等属于资产账户，应付票据、长期借款等属于负债账户，实收资本、利润分配属于所有者权益类，生产成本、制造费用属于成本类账户，主营业务收入和主营业务成本属于损益类账户。 账户也可以按照其他的标准进行分类。同会计科目分为总分类科目和明细科目相对应，按照核算信息的详细程度及统驭关系不同，账户还可以分为总分类账户（简称总账）和明细分类账户（简称明细账）。 2.1.1 借贷记账法 借贷记账法（debit-credit bookkeeping method）是目前世界上应用较为广泛的复式记账方法。复式记账（double entry bookkeeping）要求，对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额、相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类的登记。复式记账使经济业务的会计记录便于相互核对，有利于防止和减少记账差错，同时也有利于加强内部控制。它是记账法中最科学的记账方法。 借贷记账法在记录经济业务时，以“借”和“贷”为记账符号记录经济业务。借