风险应对与进一步审计程序.ppt

（二）对于期中审计证据的考虑 （1） 获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据； （2） 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 （三）对于以前审计获取证据的考虑 1. 基本思路 2. 当控制在本期发生变化时注册会计师的做法 3. 当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法 4. 不得依赖以前审计所获取证据的情形 四、控制测试的范围 控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。 （一）确定控制测试范围的一般考虑因素 （1） 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。 （2） 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。 （3） 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。 （4） 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对同一认定，可能存在不同的控制。 （5） 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。 （6） 控制的预期偏差。因为在考虑测试结果是否可以得出控制运行有效性的结论时，不可能只要出现任何控制执行偏差就认定控制运行无效，所以需要确定一个合理水平的预期偏差率。 （二）对自动化控制的测试范围的特别考虑 信息技术处理具有内在一贯性，除非系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据）发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。因此，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大自动化控制测试的范围，但需要考 虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行： （1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性； （2）确定系统是否发生更改，如果发生更改，是否存在适当的系统更改控制； （3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。例如，注册会计师可以检查信息系统安全控制记录，以确定是否存在未经授权的接触系统硬件和软件，以及系统是否发生变动。 （一）实质性程序的含义 一、实质性程序的含义与要求 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 （二）实施实质性程序的总体要求 　注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序： 将财务报表与其所依据的会计记录相核对； （1） 检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。 （2） 目录 第一节 风险应对与进一步审计程序 2 3 1 第二节 控制测试 第三节 实质性程序 1.熟悉总体应对措施的内容； 2.掌握进一步审计程序的性质、时间和范围； 3.掌握控制测试的性质、时间和范围； 4.熟悉期中审计的意义； 5.掌握实质性程序的性质、时间和范围。 技能目标 1．通过审计工作底稿了解总体应对措施的内容； 2．通过审计工作底稿熟悉控制测试和实质性程序的内容。 长安公司是注册会计师张华的客户，公司2012年度的财务报表显示， 年销售收入为112 655 260元，比上年增长21%（董事会制定的当年预 算目标是增长20%）。2012年12月31日应收账款余额为39 560 810元， 组成情况如下：共226个客户，其中9个客户余额在100万元以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30万元。此外，应收账款余额为10万元以上且账龄超过1年的客户有15家。 　　2012年12月31日坏账准备余额为1 879 830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备。其中，账龄分析法为：账龄6个月以上1年以下的按10%提，1～2年的按50%提，2年以上的全额计提。相关资料如表5-1所示。 案例导入 风险评估与应对 由于销售业务的重要性及其固有风险，张华认为销售收入和应收账款 层次的发生或存在、准确性认定存在重大错报风险。被审计单位2012年 通过放宽授信额度来增加销售收入，导致货款回收速度放缓，应收账款 大幅上升，但坏账准备余额与上年基本持平。张华认