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财经问题研究 Number Serial 第3期(总第328期) No．3船) 3(General ResearchOnFinancial 2011年3月 andEconomic155n∞ March，2011 基于XBRL的审计流程再造 吕志明 (天津财经大学商学院会计系，天津300222) 摘要：XBRL的出现，给网络财务报告带来了一场新的革命，同时也对审计提出了新的挑战。 审计，作为公司治理生态的重要一环，只有跟上XBRL的发展，才能更好地促使XBRL网络财务 报告得以广泛应用。本文首先对主要相关文献进行了回顾；其次分析了XBRL对审计的影响； 最后通过引入web服务技术、安全认证技术，设计了基于XBRL的审计流程基本框架，一些具 体问题仍有待今后做进一步的研究。 关键词：XBRL；审计流程再造；连续审计 中图分类号：F239．6文献标识码：A 文章编号：1000—176X(2011)03-0125-05 一、研究背景 方法和审计技术有待改善。 作为一种新型的网络财务报告技术，XBRL 二、文献回顾 一经出现便引起了国内外学者的广泛关注，都从 目前，国内外关于XBRL与审计的研究，较 不同方面对XBRL进行了探讨和研究。XBRL网具代表性的有以下几个方面。Rezaee等…认为， 络财务报告模式的发展必将对传统审计模式、审 随着XBRL的广泛应用，现行审计程序必须向连 计方法和审计技术提出新的挑战和要求。作为 续审计转变。并指出：连续审计(continuous “经济警察”，注册会计师通过会计报表审计鉴 auditing)，是收集电子化审计证据来证明无纸化 证对企业会计信息的真实性提供合理保证，是企 实时会计系统下财务报表是否公允表达的电子审 业公司治理生态中关键的一环，对维护资本市场 计过程。CICA旧1认为，XBRL财务报告编制过程 秩序具有重要作用。正如培根所说，没有执行制 与传统的编制过程不同，必然需要增加审计程序 度比没有制度更可怕。近年来国内外发生的一系 以确保XBRL文档的可靠性。并进一步指出：当 列重大事件如安然、世通信、银广夏、红光、科 XBRL被用来生成定期财务报告时，审计人员必 隆一德勤等无一不与审计失败有关，这恰恰从侧 须关注实施XBRL的额外程序和政策，并评价分 面反映出了审计的重要性。XBRL的出现，使得类标准的使用与数据标记的恰当性、被标记数据 连续审水成为可能，给审计带来一波巨大冲 的真实性、信息产生过程控制的有效性；当 击。XBRL网络财务报告需要XBRL审计的支 XBRL被用来生成实时财务报告时，将需要实施 撑，如何构造基于XBRL的审计流程显得尤为重控制程序来保证被标记数据的真实性，因此审计 要。只有真正解决好这一问题，审计鉴证才能为 人员必须持续评价这些控制的有效性，即实时审 XBRL网络财务报告的高效运行保驾护航，真正计。Wagenhofer【31则认为，由于投资者将使用 成为虚假会计信息的“过滤器”和利益相关者 XBRL软件提取信息而不考虑信息编制的细节， 的“保护神”。因此，审计模式面临重构，审计 那么企业将有可能不对某些不利信息进行标记或 根据Rezaee的定义，连续审计是收集电子化审计证据来证明无纸化实时会计系统下财务报表是否公允表达的电子审计过程。 收稿日期：2010-12．