基于先进先出计价的约当产量法研究.pdfVIP

2015年1月 渭南师范学院学报 Jan．2015 第30卷第2期 JoumalofWeinanNormal V01．30No．2 University 【财经与公共管理研究】 基于先进先出计价的约当产量法研究 王大江 (t胃南师范学院经济与管理学院，陕西渭南714099) 摘要：不同计价的约当产量法产品成本的真实性与正确性不同．在复杂连续生产的条件下，先进先出计价具有实物流 转与成本流转一致、如实反映本月的实际成本水平、提供真实的生产占用资金数据、真实反映产品成本降低情况等优势，为 满足成本预测、成本核算、成本控制、成本考评等成本管理的要求．在复杂连续生产条件下，应该选择先进先出计价的约当 产量法，在简单生产、复杂装配生产条件下可选择加权平均计价的约当产量法． 关键词：先进先出：约当产量；约当产量法 中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1009—5128(2015)02—0085一05 收稿日期：2014—06—30 基金项目：陕西省社会科学基金项目：西部地区财务困境公司股权结构变化趋势研究(2014P27)；陕西省科技厅软科 学计划项目：关中一天水经济区公司治理与审计质量关系研究(2012KRMl04)；渭南师范学院特色学科建设项目：秦东先进 制造业发展研究(14TsXK03) 作者简介：王大江(1970一)，男，陕西合阳人，渭南师范学院经济与管理学院副教授，管理学硕士，主要从事公司理财与 成本管理研究． 成本核算是成本管理的基础，成本计算无论采用何种成本计算程序或成本计算方法，均会涉及生产费 用在完工产品与月末在产品之间的分配问题，完工产品与在产品的费用分配原则是合理、简便．具体分配 思路按照在成本确定的先后顺序可分为三大类型：一是先确定月末在产品成本，再倒推确定完工产品成 本；二是先确定完工产品成本，再倒推确定月末在产品成本；三是完工产品成本与在产品成本不分先后地 同时确定，即将完工产品成本和月末在产品成本按事先选择的某一个分配标准(约当产量或定额)的比例 进行分配．[11第三种类型按照分配标准的不同分为约当产量法和定额比例法．一般意义上的约当产量法以 月初在产品成本与本月生产费用的合计为分子，以月末在产品约当产量和完工产品约当产量的合计为分 母，求得约当产量的加权平均单位成本，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本．假如有月初在产品， 那么完工产品中就包括上月投产而在本月完工和本月投产本月完工两个部分，其中由月初在产品加工完 成的完工产品在本月加工成本水平．必然与本月投产又在本月完工的完工产品的加工成本水平不同．而一 般意义上的约当产量法的单位成本是采用加权平均计价的计算结果，不同月份成本水平必定不相同，所以 当不同月份成本水平差异较大时，月末在产品成本就会受上月成本水平的影响，从而影响完工产品成本， 进而影响销售成本、销售利润和企业利税额．国内现有对先进先出的研究，主要是将它作为在实际成本核 算下存货发出的一种计价方法．而约当产量法采用先进先出计价，只有陈治钧在1986年提出，但并未引起 关注．本文通过实例对基于加权平均计价与基于先进先出计价的两种约当产量法进行比较分析，以期对会 计实务工作者选择不同计价方法的约当产量法有所帮助，满足完工产品与在产品成本分配的需要． 1 基于加权平均计价的约当产量法 1．1加权平均计价的约当产量法的基本原理 加权平均计价的约当产量法的基本原理是假定不考虑产品在何时投入生产进行加工制造[2]，即不区 分本月完工的产品是何时投产的，将月初在产品成本与本月生产费用的合计平均分配给完工产品和月末 在产品．基于加权平均计价的约当产量法的有关计算公式如下： 完工产品约当产量=完工产品数量×100％ (1) 鲞K 万方数据 ·86· 王大江：基于先进先出计价的约当