企业内部审计外包动因分析解析.doc

企业内部审计外包动因分析 　　一、内部审计外包的含义 内部审计外包又称内部审计外部化或内部代理审计，它是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的具备专业胜任能力的机构或人员执行。其实质是将企业的管理职能进行适当分工，利用企业外部的专业化资源为企业内部管理供给养分，借以达到整合资源、节约成本、提高效率、增强企业核心竞争力的目的。内部审计外包的过程，是企业内部审计业务不断完善和发展其职能的过程，也是不断加深和扩展我们对内部审计业务理解的过程。 　　二、内部审计外包的发展现状 早期内部审计外包的倡导者是美国的会计服务机构，当时的会计师事务所迫于有限的业务范围和巨大的行业竞争压力，开始把目光转向了内部审计服务，内部审计外包在上世纪80年代燃起了星星之火，现在已成燎原之势。1982 年，美国注册会计师协会（AICPA）发布《业务审计合约》报告,将内部审计从一项“由公司内部提供的服务”重新界定为可以由外部审计人员作为独立承包人来提供服务，为注册会计师承接内部审计业务提供了依据。20 世纪90年代，西方国家出现了内部审计外包现象。1997年, 财富500强公司中50%都外包了内审计的重要组成部分，例如麦当劳、惠普、时代华纳和PNC银行等都采取了外包内部审计业务的整合方法。 我国内部审计起步于 20 世纪 80 年代初期, 是在国家的强力推动下, 作为国家对国有企业经营管理状况进行监督的工具而产生, 内部审计在完善我国审计监督体系、严肃财经法纪、提高企业经营管理水平等方面发挥了积极的作用。 但同时也应当清楚看到, 我国内部审计与西方经济发达国家相比, 步子较缓慢,差距较大; 与社会审计和政府审计的发展相比, 内部审计不论是在法律、法规制度的建设上,还是在机构建设,人员的数量和质量上以及在业务建设和职能作用的发挥上都明显落后;与目前的经济体制改革和市场经济发展的速度相比明显滞后, 还存在着诸如内部审计组织和审计人员缺乏应有的独立性; 内部审计不够规范, 业务无准则可循, 内部审计质量不高; 人员素质较低, 结构不合理，以及内部审计机构没有发挥应有的作用等问题。 在这样的背景下，内部审计业务外包伴随着我国外包企业的逐渐增多, 自 20 世纪 80 年代末才渐渐流行起来。 　　三、企业内部审计外包动因的分析 （一），内部审计外包可降低成本 外包的最初目的就是由于成本管理的需要，把自己做不了的、做不好的或别人做得更好、更有效的事交由专业性公司去做，从而降低企业的资本性支出和费用成本，同时将企业解放出来以更专注于核心业务。外包协会进行的一项研究显示外包协议使企事业节省 9%的成本, 而能力与质量则上升了15%。针对西方越来越多的企业外包内部审计职能的原因，1996年IIA对美国、加拿大一些公司经理进行了调查，结果如表1所示。 表1：内部审计外部化动因分析表 内部审计外部化动因分析表 内部审计外部化动因 美国 加拿大 节约财务预算开支 60% 32% 提高内部审计质量 17% 33% 替代不合格的内部审计人员 10% 10% 更相信CPA的能力 13% 5% 从表1可以看出，“降低成本”是企业悬着内部审计外包的主要原因（美国为60%，加拿大为32%）。内部审计外包是可额度水水水水双宿双飞以降低成本的，与企业自给内部审计业务成本相比较，内部审计外包的成本优势体现在以下几个方面： 1.节约招募、培训费用 在内审自给的方式下，企业需要对内审人员进行招募和培训。内部审计要想适应企业经营管理的需要就必须不断扩充其职能，逐渐向风险管理和管理咨询扩展，而这就需要金融、会计、人力资源管理、市场营销、计算机等多个方面的专业知识和最新的审计技术。所以，企业就必须对内部审计人员进行持续不断的培训，此项成本较大，且呈增长趋势，而企业将内部审计外部化就可以避免内部审计人员的招募和培训费用，以及支付专业人员的高额薪金。 2.节约开发软件和新方法的成本 目前，随着网络的日益普及、电子商务的不断发展和会计电算化在会计核算中的广泛应用，计算机审计技术的提高，为适应新型网络环境下，企业必须不断的开发新的审计软件和及时对新出现的问题寻找解决方案。但是，审计软件的开发和先进技术的使用费用较高。若内部审计外部化，相关机构就可以把高额的开发费用分摊给多个客户。总之，内部审计外包可以将企业的开支缩减到一定范围内，同时注册会计师的专业能力较强，经验丰富，是企业以较小的成本获得较大的利益，符合成本效益原则。 （二）可增强内部审计的独立性 内部审计机构作为企业内部的一个部门，其实际工作与管理者有着密切的联系，使内审部门不能公允地评价企业的经营业绩。另外，在利益牵制下，内部审计部门也需要迎合管理层的要求，同管理层协调好关系，这使得内