COSO内部控制框架论述(ppt45页)课件.ppt

第二讲 COSO内部控制框架 第一节 内部控制的目标 一、内部控制目标 所谓内部控制的目标，是指内部控制所要达到的预期效果和所要完成的控制任务。从理论上讲，内部控制的目标主要取决于内部控制本身所具有的功能和人们在设计与执行内部控制时所要达到的主观需求。 二、内部控制的一般性目标 （一）《国际审计准则第6条》中规定内部控制是单位的管理人员为帮助达到管理人员的目标而采用组织计划和全部方法与程序，在尽可能实行的范围内保证其业务经营的顺序和有效性，包括严格遵守管理政策，保护资产，预防和揭发舞弊和错误，保持准确和完整的会计记录，以及适时编制可靠的财务资料。其具体目标包括： 1 .根据管理人员一般的或特殊的标准来完成经济业务。 2 .在完成经济业务的会计期间，将全部经济业务以正确的数额及时记入适当的帐户，从而完成允许的公认会计政策范围内编制的财务资料并保持对资产应负的责任。 3 .只有根据管理人员的批准方可动用资产。 4 .对资产作出负责的记录，在合理的间隔时间与现存的资产相比较，并对发生的任何差异采取适当的行动。 （二）《世界最高审计机关组织内部控制准则》中规定，内部控制目标主要有以下几个方面： 1 .配合组织任务，使各项作业均能有条不紊且更经济有效地运作，并提高产品与服务的质量。 2 .保证资源，以避免因浪费、舞弊、管理不当、错误、欺诈及其他违法事件而遭受损失。 3 .遵循法律、规章及各项管理作业规定。 4 .提供值得信赖的财务管理资料，并能适时适当地揭露有关资料。 （三）COSO报告认为：每一个企业均要确定其管理理念，选定其欲达成的目标，以及达成目标的策略。如以下三个方面目标，即为大多数企业所公认的目标： 1 .营运目标——与企业效率及有效果的使用资源有关的目标。 2 .财务报道目标——与编制可资信赖的对外财务报表有关的目标。 3 .遵循法定目标——与企业个体遵循相关法令有关的目标。 （四）主流观点一般认为： 1 .维护资产的安全、完整及有效使用。 2 .保证各种管理信息的存在、可靠与及时提供。 3 .尽量减少不必要的成本、费用、以求盈利。 4 .保证下放的各种职责得到圆满履行，提高各项工作作业的效益或效率。 5 .预防或查明错误和弊端，为管理政策的制定寻找依据。 6 .履行各种法律行为。 三、内部控制局限性 （一）《国际审计准则第6号》第9条规定：内部控制只能为管理人员达到其目标提供合理的确信，因为内部控制有其固有的限制： 1 .管理人员通常要求一项控制是有成本效果的，即一次控制程序的费用不应与因舞弊或错误所造成可能损失不相称。 2 .事实上大多数的控制是借以指导会发生的那种经济业务，而不是针对非常的经济业务。 3 .由于粗心、精力分散、判断失误或误解指示而造成人为错误的可能性。 4 .可能会通过与单位的外部关系或本单位支援共谋而设法规避控制。 5 .某一控制点上的负责人可能会滥用职权，例如管理人员中某一成员对控制置之不理。 6 .可能会由于情况变化而使控制程序变得不适当，并使控制程序的遵守可能发生改变。 （二）《最高审计机关国际组织内部控制准则》指出： 无论内部控制制度多么严谨，仍无法保证组织均能有效率的运作、记录均能完全正确的制作，舞弊也无法完全杜绝，尤其是在某些设计特别授权或信赖的情况。相同地，核准控制可能遭到滥用，管理阶层交易逾越本身所建立的控制。因此，一味地追求降低内部控制的风险并不切实际，因此耗费的成本往往超过所获得的利益。 （三）综合说认为，内部控制的固有限制，主要有以下几个方面： 1 .成本限制：一个内部控制系统所寻求的保证水平有必要根据其成本而定。 2 .串通舞弊：不相容职责的恰当分离可以为避免单独一人从事和隐瞒不合规行为提供合理的保证。但是，两个或更多的人合伙即可避开这类控制。 3 .人为错误：工组人员的粗心大意、精力分散、身体不适、理解错误、判断失误、曲解指令等都会造成控制失效。 4 .管理越权：一般表现为错误陈述，或者是挪用。 5 .修订跟不上变化：企业在经常变化的环境中，因原有控制程序对新增业务内容失去控制作用而发生的差错或不合规行为。 （四）应充分考虑的重要概念和重要特征： 1 .人员素质