交易性金融资产与可供出售金融资产综述(ppt38页)课件.pptVIP

第四章 交易性金融资产 与可供出售金融资产 第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产 金融资产概述 按照管理层持有目的和意图： 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售 一、交易性金融资产概述 定义： 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 核算科目： 各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 披露： 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。 二、交易性金融资产的取得 入账成本： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 交易费用（印花税、手续费、佣金等）： 在会计上有两种可供选择的方法进行处理： 1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）； 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。 二、交易性金融资产的取得 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本= 该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值） +作为投资费用列支的交易费用 会计处理： 借：交易性金融资产——成本（购买时的公允价值） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款（交易性金融资产的购买成本） 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。 宣告时， 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 发放时， 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 四、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 1、股价高于成本: 交易性金融资产公允价值高于其账面价值 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益（计入当期损益） 2、股价低于成本: 交易性金融资产公允价值低于其账面价值 借：公允价值变动损益（计入当期损益） 贷：交易性金融资产——公允价值变动 五、交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售视同该资产的所有权全部转出。 会计处理： 借：银行存款（出售时的公允价值） 同时： 交易性金融资产——公允价值变动 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本 投资收益（挤兑额） 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 交易性金融资产例题 华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计240元，款项以存入证券公司投资款支付。 S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收股利3000元，该股利于3月15日实际收到。 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值 6 000元。 次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 000元。 交易性金融资产例题 【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计240元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易