第二章 审计的种类方法和程序精要.pptVIP

2.4.2 审计的实施阶段（中心环节） 进驻被审单位 检查和评价内部控制系统：健全性、合理性和有效性 审查财务报表及其所反映的经济活动 收集审计证据 2.4.3完成审计工作阶段 整理、评价审计证据 复核审计工作底稿 编写审计报告 * 例1：注师在控制测试，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本中发现2个偏差，那么样本偏差率为2%,从而估计总体偏差率为2%，远低于可容忍偏差率7%，注师得出的结论时控制运行有效。但实际偏差率为8%，注师应当得出的结论是该项控制运行无效。可见，信赖过度风险影响审计效果。 1)信赖过度风险：是指注师推断的控制有效性高于其实际有效性。 控制测试应关注的风险 例2注师在控制测试时，假设可容忍偏差率为7%，如果在100个样本项目中发现8个偏差，则样本偏差率为8%，从而估计总体偏差率为8%，高于可容忍偏差率，注师得出的结论是控制运行无效。 但实际偏差率为2%，注师应该得出的结论是该项控制有效。可见，信赖不足风险影响审计效率。 2)信赖不足风险是指注师推断的控制有效性低于其实际有效性。 控制测试应关注的风险 如果账面金额实际上存在重大错报而注师认为其不存在重大错报，注师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果的得出账面金额无重大错报的结论。 因此，误受风险影响审计效果，容易导致注师发表不恰当审计意见。 1）误受风险，也即β 风险。误受风险是指注师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 实质性测试应关注的风险 如果账面金额不存在重大错报而注师认为其存在重大错报，注师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注师会得出恰当的结论。 此时，审计效率低下。 2）误拒风险是指注师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 实质性测试应关注的风险 抽样风险对审计工作的影响 审计测试的种类 影响审计效率 影响审计结果 控制测试 信赖不足 过度信赖 实质性测试 误拒风险 误受风险 结论： 抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。 降低抽样风险的对策：无论是控制测试还是细节测试，都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时抽样风险完全有非抽样风险产生。 （2）非抽样风险 是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有： 人为错误，如未能找出样本文件中的 错误等。 运用了不切合审计目标的程序。 错误解释样本结果。 非抽样风险无法量化，审计人员应尽量降低该风险。 2.3.2属性抽样属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。 1、确定预计差错发生率 估计账目或内部控制系统出现错误或异常的频率，用百分比表示就是预计差错发生率。 预计差错发生率与被审计单位的内部控制系统以及会计核算质量关系密切。 如果内控无效，预计差错发生率就高，抽样规模就大，抽取的样本就多，反之，则少抽。 差错发生率与样本数量成正比例关系。 确定预计差错发生率的三种情况： 参考历史资料 抽查少量样本并在加以测试的基础上确定 根据审计人员对情况的了解和判断确定 2、确定精确度 根据预计差错率，以一定的正数和负数为界限设立的区间，这个区间及抽样误差的容许界限，即精确度。 5% ----1%----- ----1%----- 4% 6% 精确度区间 预计差错率 精确度的高低与抽取样本的多少成反比例关系！ 3、确定可靠程度 可靠程度就是表明样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。 比如95%的可靠程度，表示总体的真实特征有95%的可能性落在特定的精确度范围内，另外有5%的可能性不在范围内，称为风险度。 可靠程度主要取决于被审单位的内部控制系统。内控越健全，可靠程度越高。 4、确定样本数量 查表可得，见书P28-30. 5、选择随机抽样方法 1）随机数表法 1-2000发票。查表选择 随机方向、随机地方。 2）系统抽样法（又称间隔抽样法、等距抽样法） M=N/n M:抽样间隔；N：总体数量； n：抽样数量 例如：从3000张凭证中抽取600张凭证审查，抽样间隔为：3000/600=5 从前5张凭证中抽取一张，如4，则分别抽中4、9、14、19、24等，一直到抽完600张为止。 5、选择随机抽样方法 3）分层抽样法 按照一定标准将总体分成若干性质接近的层次，然后再进行随机抽样。 4）整群抽样法 先将总体项目按某一标志分成若干群，然后使用随机数表等方法抽取样本项目的方法。 将现金支出按旬划分为36个群，从中选4个审计。 6、评价审计结果 推断总体特征 根据样本审查结果，得到样本差错率，并比较其与预计差错率的差异： 大致相同。