商品课税,增消营关.pptVIP

上海金融学院 第六章 商品课税制度 第一节 商品课税概述 第二节 增 值 税 第三节 消 费 税 第四节 营 业 税 第五节 关 税 第一节 商品课税概述 一、商品课税的特点 与其他类型课税相比，商品课税具有以下几个特点： （一）课税对象的普遍性 （二）计税依据的灵活性 （三）税率主要采用从价比例税率 （四）征收管理简便 （五）税收负担转嫁比较容易 （六）税收负担具有累退性和隐蔽性 二、商品课税的类型 根据商品课税的特点，可以从以下几个方面进行分类： （一）按征税范围，可将商品课税分为大范围的商品税和小范围的商品税。 （二）按征税环节，可将商品课税分为单环节征税和多环节征税。 （三）按计税方式，可将商品课税分为从价税和从量税。 （四）按征税地点分类，可将商品课税分为国内商品税和国境商品税。 三、商品税制结构 尽管各国对商品课税类型差别很大，但如果从其结构上来考察，不外乎三种模式。 （一）周转税税制 （二）销售税和消费税结合制 （三）增值税和消费税结合制 四、我国商品税的税种 根据1994年税收制度改革内容，我国现行税收制度中关于商品课税的税种设置为：增值税、消费税、营业税、关税。 第二节 增 值 税 一、增值税概述 所谓增值税是指以商品在生产和流通过程中实现的增值额为课税对象的一种税。该税最早发源于丹麦，于1954年创建于法国，以后在西欧和北欧各国迅速推广，现在已经成为许多国家广泛采用的一个国际性税种。 为了适应经济体制改革的需要，我国于1994年1月1日起全面实施增值税 。 二、增值税的特点 （一）增值税只就商品价值或劳务中增值部分征税。 （二）增值税课征方式采取普遍课征方式。 （三）增值税税负比较稳定、合理。 （四）在税率设置上考虑到国际竞争力问题，特地设置零税率。 （五）计征方法采取价外计算办法。 三、增值税的类型 （一）生产型增值税 对生产经营单位的销售额，购入的固定资产价值或已纳税款不允许扣除，允许扣除的只是购入的原材料及其费用，其余额作为增值税的计税依据。就国民经济整体而言，这一计税依据相当于国民生产总值，因此，称之为生产型增值税。 对生产经营单位的销售额，允许一次全部扣除本期购进的用于生产应税产品或劳务的固定资产价值或已纳税款，其余额作为增值税的计税依据。就国民经济整体而言，这一计税依据相当于消费资料，因此，称之为消费型增值税。 （二）收入型增值税 对生产经营单位的销售额，允许扣除所购入的固定资产本期已计入产品成本折旧的价值或相应部分已纳税款，其余额作为增值税的计税依据。就国民经济整体而言，这一计税依据相当于国民收入，因此，称之为收入型增值税。 （三）消费型增值税 四、我国现行增值税制度 （一）纳税人 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。 根据我国国情，现行税制又将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 这里所讲的一般纳税人是指年销售货物或者提供加工、修理修配劳务应征增值税的销售额达到一定标准（一般规定是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在100万元以上；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上）的纳税人。 （二）征税范围 我国现行增值税的征税范围包括工业生产、商品批发、商品零售和商品进口、加工、修理修配。 （三）税率 现行增值税税率为：17%和13%，出口货物税率为零。对于商业类小规模纳税人适用4%的征收率，其他适用6%的征收率。除了税率上的差别之外，小规模纳税人不得使用增值税专用发票，也不能在缴纳税款时进行进项税额的抵扣。 （四）计税方法 1.一般纳税人的计税方法 目前，我国一般纳税人采用 “扣税法”方法。具体计算公式如下： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 这里所讲的销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务按照销售额和适用税率计算并向买方收取的增值税额。 这里所讲的进项税额是指纳税人购进货物或者接受劳务所支付或者负担的增值税额。 现行制度规定：准予从销项税额中抵扣的增值税额限于增值税扣税凭证上的增值税额。具体分为三类：一是从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；二是从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；三是外购货物（固定资产除外）支付的运输费用、收购废旧物资支付的收购金额和收购农副产品的收购金额按规定的扣除率计算。 2.进口应税商品计税方法