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第十章 生产与费用循环审计 注册会计师在对甲公司2009年度会计报表审计过程中，发现了下列接近资产负债表日的业务： （1）2010年1月3日，公司收到了金额为15000元的一张购货发票，这笔购货业务在1月5日入账。入库单显示这批货物于2009年12月19日收到。 （2）2009年12月28日，公司收到价值32500元的商品，相关发票没有入账。发现该发票有销售部门保管，发票上注有“受托代销”。 （3）2009年12月31日营业结束后，在发货区域，有一只包装箱内装有价值18600元的产品。当日的存货盘点范围中没有包括这只包装箱内的存货，因为包装箱上贴有“即将发货”的标签。通过调查，发现这箱产品于2010年1月2日发出，销售发票日期为2010年1月3日。 要求：请说明这些商品是否应包括在被审计单位2009年12月31日的存货中？理由是什么？ （1）价值15 000元的存货应该包括在2007年12月31日的盘点存货中。因为这批货物已于12月29日收到，虽然账单没收到，但按照会计准则规定，必须按暂估价入账。 （2）中所收到32 500元商品，应列入存货盘点范围。因为，受托代销商品也是企业存货的组成部分，而且收到商品的时间是12月28日，应纳入2007年存货盘点范围。企业没入账是错误的。 （3）应列入存货盘存范围。因为，该箱存货于2008年1月2日发货，1月3日销售，也就是说，在资产负债表日，这些存货并未售出，所以应属于2007年度的存货。 注册会计师在对A公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现A公司存在以下五种可能导致错误的情况： （1）所有的存货都未经认真盘点。 （2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相关会计记录。 （3）由B公司代管的某种材料可能不存在； （4）B公司存放于A公司仓库内的某种产品可能已计入A公司存货项目； （5）存货计价方法已做变更。 要求：为了证实上述情况是否真正导致错误，注册会计师应当分别执行的最主要的实行测试程序（每种情况只列一项程序）。 针对情况（1），所有存货都未经认真盘点，注册会计师应抽取主要的存货进行实地盘点，确定账实是否相符。 针对情况（2），接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相关会计记录。注册会计师应该实施存货截止测试。获取最后一张采购发票和商品验收入库单，检查是否同属一个会计期间 针对情况（3），由B公司代管的某种材料可能不存在。注册会计师必须必须函证B公司，以获取代管证明。 针对情况（4），B公司存放于A公司仓库内的某种产品可能已计入A公司存货项目。注册会计师必须检查存货帐户记录，同时检查仓库是否单独保管B公司的存货。 针对情况（5），存货计价方法已作变更。注册会计师应实施存货的计价测试，检查存货入库、出库计价的正确性，以及计价方法前后的一致性。 注册会计师A对B公司的“存货”项目进行审计，由于B公司所属分公司分散在全国各地，无法分赴各地一一进行审验，所以注册会计师A审查了B公司提供的分公司的存货清单，发现其数额占40％左右。请问：对此情况A注册会计师该如何处理？ 注册会计师A对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必须履行监盘的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见，由于B公司所属分公司的存货过度分散，A可考虑采取以下审计程序： （1）由于存货数额特别大，注册会计师可选择存货较多的分公司进行监盘； （2）对其他数额较大的所属分公司，建议被审计单位委托当地会计师事务所进行审计，或考虑利用分公司注册会计师审计结果； （3）在时间和条件允许的情况下，A也可对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据抽查情况发表意见； （4）评价其内部控制，采用分析性复核的程序以及利用内部审计人员的工作，以便对分公司存货余额的准确性做出评价； （5）如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，注册会计师应根据被审计单位的具体情况，出具保留或无法表示意见并说明情况。 在对ABC公司2004年度会计报表进行审计时，注册会计师x和y在实施截止性测试时发现的情况如下： 2004年12月28日收到b公司的发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应的原材料2005年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。 不正确，多结转成本虚减2004年利润，建议ABC公司调整2004年的会计报表： 借：原材料 200000 贷：生产成本 200000 * 6．查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动的有关账簿记录和验收单等资料。 7．结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未到的情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。 8．审查有