第一章内部控制的发展资料.pptVIP

内部控制学 —王小露 内部控制学 第一章 内部控制总体概述 第二章 内部控制基本理论 第三章 内部控制五要素 内部控制总体概述 国外内部控制历史演进 我国内部控制的发展 内部控制的现实意义 现阶段我国内部控制框架 国外内部控制的五个发展阶段 国外内部控制历史演进 起始阶段（公元前3600年——19世纪末）：内部牵制 内部控制系统阶段（20世纪40年代——80年代）：二要素 内部控制结构阶段（20世纪80年代——90年代）：三要素 内部控制整合框架（1992年——2004年）：五要素 企业风险管理整合框架（2004年——）：八要素 发展阶段 时间 期望和需求 特点 内部牵制 20世纪 预防舞弊，保护 以组织控制、不相容 20年代 所有者权益 职务分离为核心内容 内部控制 20世纪 提高审计的效率， 分为会计控制和管理控制 40-70年代 降低审计成本 不考虑环境因素的影响 用于系统基础审计 内部控制 20世纪 提高审计的效率 开始考虑环境对控制的影响 结构 70-90年代 降低审计风险， 提出三要素：控制环境、 用于风险导向审计 会计系统和控制程序 内部控制 20世纪90 服务于组织目标的 提出内部控制三目标和 整体框架 年代后 实现；同时也用于 五要素：控制环境、风险评估 重大错报风险的评估 控制活动、信息沟通、监督 全面风险 2004以后 联系内部控制与风险管理 八要素 考虑了战略因素 管理 国外内部控制演进 内部控制最早出现在公元1600年，原义是“掌舵术”。最早用于企业就是财产物资管理。就是欧洲有文字记载的簿记，一开始也是指记录、保管财产物资。当时认为：内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统对其他员工的工作进行连续性检查，以确定其舞弊的可能性。从企业产生到上个世纪40年代都处在这个阶段。 内部牵制是基于以下两个基本设想：1、二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；2、二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为，因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。 内部牵制（internal check）,是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，以确保所有账目正确无误的一种控制机制。 内部牵制机能的执行大致可分为以下四类：1实物牵制（财产物资的保管落实到特定的部门和人员）；2机械牵制（保险柜的大门若非按正确程序操作就打不开）；3体制牵制（采用双重控制预防错误和舞弊的发生）4簿记牵制（定期将明细账与总账进行核对）。? 内部控制系统 　1958年10月美国会计师协会的审计程序委员发布的《审计程序公告第29号》对内部控制定义重新进行表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。 1963年审计程序委员会在《审计程序公告第33号》的结论是：独立审计师应主要检查会计控制。会计控制一般对财务记录产生直接的、重要影响，审计人员必须对它做出评价。管理控制通常之对财务记录产生间接影响（可做可不做）。 1972年，《第54号审计程序公告》对内部会计控制进行了重新定义，认为内部会计控制是组织计划以及关于保护资产安全完整和财务记录有效性的程序和记录，并对以下事项提供合理保证：交易经过合理的授权进行；公司对交易进行了必要的记录，以确保财务报表的编制与公认会计原则保持一致；资产的使用和处置经