纳税会计实务四资料.ppt

一、消费税的税目和税率 （一）同类消费品销售价格的确定 同类消费品的销售价格，是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格。 （二）组成计税价格的计算公式 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） （三）代收代缴税款的规定 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率） 六、外购或委托加工应税消费品已纳税款扣除的计算办法 （一）扣除范围的规定 （二）计算公式 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品买价 × 外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应纳税消费已纳税款 = 期初库存的外购应税消费品的买价 × 外购应税消费品适用税率 － 期末库存的外购应税消费品的买价 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 = 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 ＋ 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 － 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 七、进口应税消费品的应纳税额的计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 八、金银首饰应纳消费税的计算 应纳税额=应税销售额×适用税率 九、出口应税消费品退（免）税的计算 （一）出口应税消费品退（免）税范围 1.出口免税并退税 2.出口免税但不退税 3.出口不免税也不退税 （二）出口退税率 （三）出口应税消费品退税额的计算 1.实行从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税额。 公式为： 应退消费税税额=出口应税消费品的工厂销售额×适用税率 2.实行从量定额计征消费税的应税消费品，应依照货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税额。 应退消费税税额=出口数量×单位税额 第三节消费税的会计处理 一、会计账户设置 二、基本会计处理 * * 消费税会计 第四章 四、消费税的税率 四、消费税的税率 五、消费税的申报与缴纳 消费税由国家税务局系统所属征收管理机关征收，进口货物的消费税由海关代征。 （一）征收机关 （二）纳税环节 1.生产环节。 2.委托加工环节。 3.进口环节。 1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为： 2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 （三）纳税义务发生时间 （1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。 （3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 （4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为： 返回 （四）纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日和1个月。 （五）纳税地点 1．纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 2．委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。 3．进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 （五）纳税地点 4．纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。 5．纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。 6．纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。 第二节消费税的计算 一、从价定率计算方法 销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 （一）销售额的确定 （二）含税销售额的换算 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税的税率或征收率） （三）应税消费品连同包装物销售计税的规定 （四）销售额的其他规定 1.纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额应折合为人民币。 2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数量或者销售额计算征收消费税。 3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，计算征收消费税。 （四）销售额的其他规定 4.对消费者个人委托加工的珠宝玉石及金银首饰，可暂按加工费征收消费税。 5.纳税人将自产