第三章存货-资料.ppt

有合同 无合同 市场价 合同数量内：合同价 合同数量外：市场价 材料账面价值的确定 若材料直接出售 若材料用于生产产品 材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=材料估计售价－销售材料估计的销售费用和相关税金 产品没有发生减值：材料按成本计量 产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量 材料可变现净值=产品估计售价－至完工估计将要发生的成本－销售产品估计的销售费用和相关税金 三 成本与可变现净值的比较 成本与可变现 净值的计算方法 单项比较法 分类比较法 总额比较法 四 存货跌价损失的处理 成本低于可变现净值不需作账务处理 成本高于可变现净值。 （1）若存货的成本高于其可变现净值的： 按其差额计提存货跌价准备，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”账户，贷记“存货跌价准备”账户； 冲减或转销存货跌价准备时作相反的会计分录。 （2）若存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量，不计提存货跌价准备， 但是，如果已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备的金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。 提取时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 转回时： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 注：请见p130 谢谢！ 5. 原材料用于非货币性资产交换、抵偿债务，按发出原材料的实际成本作价。 课本P102 6.自制材料 成本构成 耗用的材料 加工费用：直接材料费用、直接人工费用、直接其他费用和应分摊的间接费用 账务处理 借：原材料或库存商品（自制半成品）等 贷：生产成本 7．投资者投入的存货，应该按照投资各方确认的价值作为实际成本。 8．盘盈、盘亏、损毁的存货，应该按照相同或同类存货的实际成本作为实际成本。 发出存货的计价（补充） 一、发出存货计价方法 二、发出存货的账务处理 1.原材料 自用 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 管理费用（制造费用、销售费用等） 贷：原材料 二、发出存货的账务处理 发出存货的会计核算流程图 图示说明： ①生产生产车间产品生产领料 车间领用一般消耗性材料 销售部门领用一般消耗性材料 管理部门领用一般消耗性材料 委托加工物资领料 原材料 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 委托加工物资 ① ② ③ ④ ⑤ 1.原材料 销售 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金——应缴增值税（销项税） 借:其他业务成本 贷:原材料 二、发出存货的账务处理 销售原材料的会计核算流程图 图示说明： 确认收入 结转成本 应交税费-应缴增值税（进项税额转出） 原材料 其他业务成本 其他业务收入 银行存款（应收账款） ① ② 1.原材料 用于在建工程 借：在建工程 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 注：请见书【例５-16】 二、发出存货的账务处理 计划成本法：是指存货业务的日常处理以计划成本进行，即存货日常的收、发、结存都按计划成本计价，计划成本与实际成本之间的差异予以单独归集反映，期末再将发出存货的计划成本及期末存货的计划成本调整为实际成本的方法。 计划成本法 计划成本法下应设置“材料采购”、“材料成本差异”等主要科目。 一、计划成本法 材料采购 借方登记： 购入存货的实际成本 转出采购的节约差 贷方登记： 入库存货的计划成本 转出材料的超支差 借方余额： 在途存货的实际成本 账户的结构 账户的结构 材料成本差异 借方登记： 超支差 贷方登记： 节约差 发出存货节约的差异 借方余额： 超支差额 借方余额： 节约差额 红字节约 蓝字超支 存货成本差异的公式与分配公式如下： 月初结存存货成本差异额＋本月收入存货成本差异额 存货成本差异率＝———————————————————————×100％ 月结存存货计划成本＋本月收入存货计划成本 本月发出存货应负担的成本差异＝本月发出存货的计划成本×存货成本差异率发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本＋发出存货应负担的成本差异结存存货应负担的成本差异＝结存存货的计划成本×存货成本差异率结存存货的实际成本＝结存存货的计划成本土结存存货应负担的成本差异 发出材料负担的差异 外购存货计划成本法下的会计核算流程图 超之差 节约差 材料成本差异 计划成本 计划成本 原材料 材料采购 银行存款 实际成本 生产成本等 或是“预付账款” 一