第十章销售与收款循环审计资料.ppt

财务报表审计的组织形式有两种：(补充内容） 帐户法 循环法 销售与收款循环；采购与付款循环 存货与仓储循环；筹资与投资循环 人力资源与工薪循环；货币资金审计 在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个帐户余额的审计目标 “银广夏”事件回顾 银广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造从材料购进到生产、销售、出口，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从1998—2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。 一、销售与收款循环的特点 评估重大错报风险 收入交易和余额存在的固有风险可能包括： （1）管理层对收入造假的偏好和动因； （2）收入的复杂性； （3）管理层凌驾于控制之上的风险； （4）采用不正确的收入截止； （5）低估应收账款坏账准备的压力； （6）舞弊和盗窃的风险； （7）款项无法收回的风险； （8）发生错误的风险； （9）隐瞒盗窃的风险； （10）债务担保。 控制测试 基本要求 以内部控制目标为起点的控制测试 结合关键内部控制点选择适应的测试方法 p166表7-1 以风险为起点的控制测试 三、销售与收款循环的实质性程序（补充） 销售与收款交易的实质性分析程序 （1）识别需要运用实质性分析程序的帐户余额或交易 （2）确定期望值 （3）确定可接受的差异额 （4）识别需进一步调查的差异并调查异常数据关系 （5）调查重大差异并作出判断 （6）评价分析程序的结果 收款交易的细节测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。 收款交易的一部分测试可以与销售交易的测试一并进行。但也有部分测试需单独测试。 导入案例：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。 函证的对象包括： 大额或帐龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方（包括持股5%以上的股东）的项目 主要客户（包括关系密切的客户）的项目 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 非正常的项目 注册会计师于2007年3月5日对天龙公司的财务报表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况： 答案 (1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。 (2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。 (3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。 (4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，收入确认是否正确等 (5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。 回函产生差异的原因及审计的对策 案例：甲公司年末应收帐款总帐余额20 000万元，其所属明细帐中有借方余额21 000万元，有贷方余额的合计数为1 000万元；其他应收款总帐余额为3 000万元，该公司采用余额百分比法计提坏帐准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏帐准备的帐户记录如下： 1、被审单位资产负债表应收帐款是按帐户余额-坏帐准备余额计算得来的 2、检查坏帐准备计提是否正确？ 预收帐款-C应作重分类调整， 应收帐款应为21000+2000=23000万元， 其他应收款 =1692万元，应计提坏帐准备=（23000+1692） ×6%=1481.52，与报表比少计提了1481.52-1260=221.52 应收帐款在报表中列示23000-1481.52=21518.48，预收帐款=5060 调整分录：借：应收帐款 2000 贷：预收帐款 2000 借：资产减值损失 221.52 贷：应收账款——坏账准备 221.52 坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的5%计提。 应收帐款和坏帐核算项目附注： 应收帐款/坏帐准备：16553/52.77 应收帐款帐龄分析 2007年年末余额 帐龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1-2年 1186