厦门大学杜兴强金融工具教案.ppt

金融工具确认和计量 我国新准则的转变 新旧准则对投资分类的对应关系 一、金融工具与衍生金融工具 准则出台的主要背景 随着经济全球化和国际资本市场一体化发展，要求会计这一“国际通用商业语言”具有更高的国际化程度。 2001年4月国际会计准则委员会（IASC）改组为国际会计准则理事会（IASB），致力于制定一套单一的、高质量的、全球范围内普遍适用的国际财务报告准则（IFRS），得到越来越多国家和地区的认可。2005年1月起，欧洲大多数国家和中国香港正式接受《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》(IAS39)。 境外会计师事务所依据国际会计准则审计国内上市银行。 中国银行业金融机构纷纷境外上市，需要执行国际通行的会计准则。 近年来国内企业特别是银行业金融工具业务特别是衍生金融工具业务迅速发展，迫切需要相应会计准则对其会计处理加以规范。 财政部于2005年8月发布《金融工具确认和计量暂行规定》（财会[2005]14号），为第22号准则的出台作了前期准备。 CAS22是“中国化”的IAS39。 CAS22不仅适用于金融企业，也适用于涉及金融工具业务的其他行业。 金融工具(financial instruments)： 指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 （非金融工具：存货、固定资产、无形资产……） 金融资产(financial assets)： 指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、贷款、债权投资、股权投资以及衍生金融资产等。 金融负债(financial liabilities)： 指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，如应付款项、借款、应付债券以及衍生金融负债等。 权益工具(equity instruments)： 指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生金融工具 衍生金融工具(derivatives)： 指具有以下全部特征的金融工具： 其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、汇率指数、信用等级、信用指数或类似变量的变动而变动；（衍生性） 不要求初始净投资，或要求很少初始净投资；(杠杆性) 在未来某一日期结算。 衍生金融工具的其他特点： 灵活性：可根据各参与者所要求的时间、风险等级、杠杆效率、价格等参数的不进行设计及组合；交易通常是非标准化的。 风险可转移性：能够将风险在交易者之间进行转移，交易者既可进行套期保值，也可进行投机套利。 衍生金融工具最基本的特征。 y=f(x) 理论上，标的变量可以为任何事物：如天气衍生工具。 衍生金融工具的价值取决于其他变量的价值，而基本金融工具的价值不取决于其他变量，而是取决于其自身，如股票价值取决于其自身价格变动。 衍生工具： “支撑变量”的例子 （比率、指数或价格）：利率、证券价格、商品价格、汇率、价格指数、股票指数 衍生工具的例子： 期权、权利、认股权证、期货合约、远期合同、互换 利得（gains）： 是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 利得≠收入 利得的会计处理：计入当期损益；计入所有者权益 损失（losses）： 是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 损失≠费用 损失的会计处理：计入当期损益；计入所有者权益 二、金融资产的分类 共有4类金融资产。这些类别决定确认和计量的规则： 1 通过利润或者损失按照公允价值计量—— 我国称为交易性金融资产，下同。 2 持有到期。 3 贷款和应收款。 4 可供出售 （AFS）。 （一） 金融资产和金融负债的类型 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 又包括： 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融