外币交易折算会计教案.pptVIP

外币交易折算的国际比较 1.外币交易折算相关概念 2.外币交易的两种观点及其协调 3.未实现汇兑损益的确认问题各国会计准则的比较 4.总结 1.1外币和外币折算 外币：会计学上的外币是指记账本位币 （或功能性货币）以外的货币。 外币折算：把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示，习惯上，是以总公司的记账本位币作为统一货币。 1.2外币交易 外币交易是指以外币计量的交易。 外币交易可以有多种多样的形式，常见的外币交易有： （1）企业购买和销售或提供以外币标价的商品和劳务； （2）为融资目的将以外币标价的应收款或应付款进行互换的行为； （3）企业作为应履行的期汇合同的当事人； （4）企业基于其他原因取得或处理按外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的负债。 2.1外币交易的两种观点 对于外币交易的会计处理涉及的主要问题是业务发生日记账汇率的选择、对业务发生日到结算日和财务报表日汇率变动影响的处理。在这些问题上，有两种不同的观点，即一项交易观和两项交易观。 2.1.1单一交易观 单一交易观：对以外币标价的销、购交易，必须在结算帐款之日才算完成，销货收入和购货成本的本国货币等值，应决定于结算日的汇率 。 单一交易观的例子 甲公司2008年12月20日对美国出口商品，货款双方约定按美元结算，金额5000美元，款项结算日为2009年1月24日。甲公司以人民币作为记账本位币。美元对人民币汇率变动情况2008年12月20日为6.90；2008年12月31日为6.80；2009年1月24日为6.84。2008年12月20日甲公司出口商品时，一般以当日汇率对美元进行折合。 因此5000（美元）=5000×6.90=34500（元）。 会计处理为： 　　借：应收账款　34500 　　　　贷：主营业务收入（5000×6.90） 34500 　　2008年12月31日，年末汇率变动，应按照现行汇率调整相关账户。期末应收账款账户金额应为5000×6.80=34000（元），因此，在原记录基础上调减应收账款34500-34000=500（元），对应科目不作为当期损益，直接冲减收入。即： 　　借：主营业务收入 500 　　　　贷：应收账款 500 　　 2009年1月24日，按结算日汇率进行折合，应收账款账户金额应为5000×6.84=34200（元），因此，在原记录基础上调增应收账款 34200-34000=200（元）。 借：应收账款 200 　贷：主营业务收入 200 实际收款5000美元，按照当日汇率进行折合时： 借：银行存款——美元（51300×6.84） 34200 　　　　贷：应收账款（5000×6.84） 34200 两项交易观 两项交易观：销、购交易和帐款结算为两项独立的交易，销售收入和购货成本的本国货币等值，决定于销、购交易时的汇率，如果在结算日汇率发生变动时，将形成 “ 汇兑损益 ” 2.2单一交易观与两项交易观评述 在单一项交易观下，以功能货币计量的销货收入或购货成本。都不是在销售成立之时确认的，这不尽不符合确认收入实现的公认会计原则；同时，把汇率变动影响反映为销货收入和购货成本的调整，而不是反映为外币交易中的汇率变动风险，也是不恰当的。而两项交易观符合在销售成立时确认销货收入的收入实现原则；同时，把汇率变动的会计影响确认为反映汇率变动的财务风险。因此一项交易观已被两项交易观所取代。 各国会计准则要求： 美国会计准则明确要求对外币交易会计采用两项交易观，并明确规定不区分未实现和已实现的汇兑损益，而把每一会计期间确认的已实现汇兑损益和期末因为对货币性项目账面余额进行调整而确认的未实现汇兑损益，都计入当期损益。 英国会计准则关于外币交易会计处理会计的惯例与美国会计准则的惯例十分类似。 国际会计准则要求按照两项交易观处理外币交易，并且不区分未实现和已实现的汇兑损益，而把它们都计入当期损益。 3.未实现汇兑损益的确认问题各国会计准则的比较 3.1未实现汇兑损益的确认问题 在两项交易观下，对于在每一会计期末按期末汇率调整货币性项目的本国货币等值时所导致的未实现汇兑损益确认方法的选择，在国际会计界仍有争论。可以将相对对立的两种观点称为“当期确认法”和“递延法”。 3.1.1当期确认法 根据分期确定报告收益的概念，在每一会计期末，按照期末汇率调整应收、应付外币账款的本国货币等值，并确认由于汇率变动而形成的汇兑损益；在账款结算日再去确认由于上一会计期末和结算日之间的汇率变动而形成的汇兑损益，并将其分别归属于前后两个会计期间。当期确认法反映了汇率变动跨越两个会计期间的实际过程，反映了在汇率单向变动情况下当期确认法的合理性。 甲公司2008年12月20日对美国出口商品，货款双方约定按美元