外币折算业务教案.pptVIP

外贸企业商品购进与销售的核算——外币业务 外汇及外币业务概述 国际贸易术语 自营进口商品成本构成及出口收入的确认 第一节 外汇及外币业务概述 一、外汇概述 1.外汇 外汇是指以各种外币表示的，能用于国际结算的支付手段。外国货币、外币有价证券、外币支付凭证和其他外汇资金。 2.外汇的分类 （1）按外汇能否自由兑换分类 自由外汇：自由兑换，自由买卖，自由支付 记账外汇：不能自由兑换或支付，通常在政府间签订的支付协定 项目使用。 （2）按外汇的来源分 贸易外汇 非贸易外汇 3.汇率分类 汇率定义：两种不同货币之间的比价或相兑换的比率。 ①按银行买卖外汇的汇率分 买入汇率：银行买入外币的价格。 卖出汇率：银行卖出外币的价格。 中间汇率：银行买入价与卖出价的中间价格。 ②按汇率的发生时间分 即期汇率：企业发生外币业务时的市场汇率，立即交付的结 算价格。 远期汇率：未来某一日交付时的市场汇率。 ③按企业记账所依据的汇率分 记账汇率：企业发生外币业务时记账核算采用的汇率。 账面汇率：企业以前发生外币业务时记账核算当时 采用的汇率。 二、外币业务 1.外币业务 是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。包括： 企业购买或销售以外币计价的商品或劳务； 企业拥有、承担或清偿的以外币计价的债权、债务； 外币兑换； 接受外币资本投资。 2.相关账户 （1）库存现金——外币现金，如美元现金 （2）银行存款——外汇存款账户，如美元存款 （3）外汇结算的债权账户 应收账款——应收外汇账款，如AB企业（美元） 应收票据——应收外汇票据 预付账款——预付外汇账款 （4）外汇结算的债务账户 应付账款——应付外汇账款 应付票据——应付外汇票据 预收账款——预收外汇账款 长（短）期借款——长（短）期外汇借款 接受外币资本投资——实收外汇资本或外汇股本 3.外币业务记账方法 （1）外币分账制：以外币原币反映 （2）外币统账制：把外币折算为记账本位币 复币记账：即用各种外币记账，又按一定汇率折合成 记账本位币进行记录，以双币形式反映外 币业务的记账方法。 账页格式：双三栏式 短期借款——美元 年 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 原币 汇率 人民币 原币 汇率 人民币 原币 汇率 人民币 9 1 19 30 期末调整 5 000 7.25 36 250 1250 贷 贷 贷 15 000 10 000 10 000 7.20 7.30 108 000 71 750 73 000 三、 汇兑差额 1.汇兑差额：是指企业在外币业务中，由于外汇汇率发生变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的差额，也称汇兑损益。 （1）外币兑换差额 （2）外币期末折算差额 2.汇兑差额的归属 设置账户：财务费用—汇兑差额—外币统账制 2006准则19号：“汇兑损益”科目——外币分账制 【例1】 AB公司某日将1 000美元到银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.7553元人民币，中间价为1美元=6.8235元人民币。 借：银行存款——人民币（﹩1 000×6.7553）6 755.3 财务费用——汇兑差额 68.2 贷：银行存款——美元（﹩1 000×6.8235） 6 823.5 3.汇兑损益的核算方法（基于外币统账法） （1）逐笔结转法：每结汇一次就计算并结转汇兑差额的方法。发生外币业务时按当时即期汇率折算，如与原账面汇率不同就计算并结转汇兑差额。期末时，对外币业务余额按月底当日的汇率调整并结转汇兑差额的方法。 适用于外币业务较少的企业。 （2）集中结转法：按外币业务发生时（或当月1日）的即期汇率为记账汇率，月终对外币业务余额按照月底当日汇率进行调整并期末集中结转汇兑差额的方法。 适用于外币业务较多的企业。 4、外币业务核算原则 　 （1）企业发生外币业务并将外币金额折算成记账本位币金额时，采用外币业务发生时的即期汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。 　　（2）期末对各种外币账户（外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户）的期末余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，并将其与账面上的记账本位币之间的差额