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大家网 www.TopS 无限精品尽在大家学习瓦！ 会计税务常见问题的解答 【1】、我公司委托甲企业加工某种产品，为了保证产品质量，我们在委托加工合同中约定 由我公司无偿向甲企业提供所需机器设备。请问该机器设备折旧能否在我公司的企业所得 税税前扣除？ 答：税务方面与委托加工业务相关的主要是增值税和消费税，①如果所委托加工的产品是应 征消费税的应税消费品(以下简称消费品)时，按消费税暂行条例及其实施细则精神，应该由 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 如果是由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再 接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在 财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品 缴纳消费税。②增值税方面，按增值税条例及其细则精神，受托加工，是指受托加工货物， 即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 虽然没有象消费税方面那样明晰但对于自制销售和受托加工还是应该严格区别，因为对于特 定纳税人而言税负会有明显影响。 由上述分析可见，税法主要是严格约束受托方将自产和受托业务加以区分。所以，如果贵单 位为了保证所加工产品质量而提供给甲企业无偿使用的机器设备，只要明确其只有使用权， 而产权应归贵公司所有，则贵公司就应该对其计提折旧，其折旧费用计入委托加工产品的成 本。 另外，虽然目前税法等未明确规定委托加工业务所需设备应该由受托方自备，但问题所述情 况下，应该做到实质上区别于贵单位自备机器设备、雇佣员工、租赁场地进行生产加工的情 况，以避免被认存在恶意规避税法的嫌疑。 【2】、公司年初通过“中国红十字会”向灾区捐赠了价值百万元财物。但当时公司尚处于 筹建阶段，且目前刚开始进入生产经营阶段，但因为生产周期较长，预计今年内不会取得 销售收入和利润，请问：在这种情况下，这笔捐赠如何账务处理?能否作税前扣除?如果税 前扣除，年报表利润不够税前扣除捐赠额，是否可延至下年度抵扣? 答，会计方面的规定相对较为明确。对于捐赠支出，在正常经营期间发生的计入营业外支出； 在企业筹建期间发生的，按其性质应属于开办费。对于开办费，①执行《企业会计制度》的， 所发生捐赠与其他开办费一样，先计入“长期待摊费用”科目，在企业开始生产经营后的当 月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”。 ②执行《企业会计准则(2006)》的，按规定，企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工 资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等 在实际发生时，借记“管理费用”科目(开办费)，贷记“银行存款”等科目。③企业首次执 行《企业会计准则》的，首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期 间内全部确认为管理费用。 税务方面，对于开办费的扣除，国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的 通知》(国税函〔2009〕98 号)明确如下：“新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用， 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规 定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根 据上述规定处理。”而对于捐赠支出，我们认为无论是计入开办费还是直接计入营业外支出， 都应该单独按照税务方面对捐赠支出的规定办理。此问题涉及以下几个方面：①能否扣除问 题，《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，“企业发生的公益性捐赠支出，在年度 利润总额 12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”第十条规定， “本法第九 条规定以外的捐赠支出”在计算应纳税所得额是不得扣除。企业应按有关规定判断自身捐赠 大家网 www.TopS 无限精品尽在大家学习瓦！ 大家网 www.TopS 无限精品尽在大家学习瓦！ 支出是否属于符合规定的公益性捐赠，以确定能否扣除。②扣除限额问题，《中华人民共和 国企业所得税法实施条例》第 53 条规定，“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润 总额 12％的部分，准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的 年度会计利润。”例外的是，在 2008 年5 月1