4合并报表解析.ppt

步骤：(1)母公司按权益法调整“长期股权投资”，按调整后的“长期股权投资”与子公司所有者权益抵销。 但此前有以下调整分录要注意： 1.调整子公司资产负债数为公允价值 借：资产、负债等 贷：资本公积 ?调整报表金额 2.按调整后的固定资产等金额正常处理业务 借：管理费用等 ?调整利润表数 贷：固定资产-累计折旧 3.调整“长期股权投资” 子公司实现利润 借：长期股权投资?子净利润*母比例 贷：投资收益 收到现金股利： 借：投资收益 贷：长期股权投资 子公司资本公积变化 借：长期股权投资?子公司资本公积变化额*母比例 贷：资本公积 以上分录本考试不做要求 (1)母公司 “长期股权投资”与子公司所有者权益抵销 借： 股本 资本公积-年初 -本年 盈余公积-年初 ?调整后的金额 -本年 未分配利润-年末 商誉/贷：营业外收入或未分配利润-年初 贷： 长期股权投资?按权益法调整后的金额 少数股东权益?调整后的子公司净资产公允价值*子比例 资产减值损失?当期计提的金额 未分配利润-年初?以前期间计提的金额 (2)当年母公司对子公司利润确认的“投资收益”的抵销。 借： 投资收益 ?子公司调整后的利润金额*母比例 少数股东损益 未分配利润-年初 贷：提取盈余公积?子公司当期计提数额 对所有者(或股东)的分配?子公司当期计提数额 未分配利润-年末?子公司调整后的利润金额 (3)分派未收到的股利的抵销 借：应付股利 贷：应收股利(母公司当年应收的股利) (4)过入工作底稿中，计算合并报表数。 注意合并工作底稿中资产负债表的所有者权益合计数的计算，主要是未分配利润的计算 例13：A公司于2007年1月1日对非关联企业B公司投资3 000万元取得其80%股权。当日B公司所有者权益为股本2 000万元，资本公积1 500万元。当日仅有管理用办公楼公允价值与账面价值不同，分别为700、600万元。假定该资产按年限平均法计提折旧，净残值为20万元，可使用20年。2007年B公司实现净利润1 000万元，按净利润的10%提取盈余公积，分配现金股利600万，因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元外。2007年末，编制合并财务报表时抵销分录如何编制？(单位：万元) 年末所有者权益为4 000万元： 股本2 000万元，资本公积1 600(1 500+100)万元 盈余公积100(1000*10%)万元，未分配利润300(1000-100-600) 固定资产： 调增价值100(700-600)万元，折旧每年调增100/20=5万元 借：管理费用 5 贷：固定资产—累计折旧 5 重新确定B公司2007年净利润为1000-5=995(万元) 未分配利润为(300-5)或(995-100盈余公积-600股利)295万元 (1) 按权益法调整A公司“长期股权投资” 实现净利润的分享： 借：长期股权投资 796(995*80%) 贷：投资收益 796 收到现金股利： 借：投资收益 480(600*80%) 贷：长期股权投资 480 借：长期股权投资 80 贷：资本公积 80 连续编制时： 借：长期股权投资 396(796-480+80) 贷：未分配利润-年初 284.4［(796-480)*90%］ 盈余公积-年初 31.6［(796-480)*10%］ 资本公积 80 调整后长期股权投资为3 396万元(3 000+796-480+80) 调整后子公司所有者权益为4000+100-5=4 095万元 少数股东权益为4 095*20%=819(万元) 商誉=3 000-(3500权益+100增值) 80%=120(万元) 母公司调整后投资收益当年为316(796-480)万元 (2) A公司“长期股权投资”与B公司所有者权益抵销，同时确认商誉。 借： 股本 2 000 资本公积-年初 1 500 -本年 100 盈余公积-本年 100 未分配利润-年末 295 固定资产 100 商誉 120 贷： 长期股权投资 3 396 少数股东权益 819 商誉=合并成本3000-取得购买方可辨认净资产公允价值 (2000+1500+700-600)*80%=3000-2880=120 (3)当年母公司对子公司确认的“投资收益”与子公司利润分配有关项目的抵销。 借： 投资收益 796(995*80%) 少数股东损益 199 贷： 提取盈余公积 100 对所有者(