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（二）控制测试 1.含义和要求 含义 ：控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 这一概念需要与 “了解内部控制”进行区分。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： 控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； 控制是否得到一贯执行； 控制由谁执行； 控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。 要求：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。（效率） 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。（效果） 2、控制测试的性质 含义： 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 类型 ：具体方法 类型 询问：向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息 观察：测试不留下书面记录的控制 运行情况的有效方法 （运行不留痕迹） 检查：对运行情况留有书面证据的控制（运行有痕迹） 穿行测试穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。 重新执行：通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，CPA才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。（主要是了解内控，也能获取部分有效性的证据 补充：实施控制测试时对双重目的的实现　　控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 注册会计师不能考虑下列（ ）审计程序，针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 A、将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据 B、注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据 C、将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证 D、仅经过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据 B 3.控制测试的时间 包含两层含义： 何时实施控制测试。 测试所针对的控制适用的时点或期间 4.控制测试的范围：是指某项控制活动的测试次数。  因 素 要 求 1在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率 控制执行的频率越高，控制测试的范围越大 2在所审计期间CPA拟信赖 控制运行有效性的时间长度 拟信赖期间越长，控制测试的范围越大 3所需获取审计证据的相关性和可靠性 对审计证据的相关性和可靠性要 求越高，控制测试的范围越大 4通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围 当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小 5在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大 6控制的预期偏差 控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。 （三）实质性程序 1.实质性程序的含义 含义：实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。   （三）实质性程序 2.实质性程序的性质 （下表） 细节测试 实质性分析程序 实质性程 序的类型 及其组合 含义 目 的 适用性 细节测试 对各类交易、 账户余额列 报的具体细 节进行测试 直接识别财 务报表认定 是否存在错 报 对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试 实质性分析程序 从技术特征 上讲仍然是 分析程序 用以识别各 类交易、账 户余额、列 报及相关认 定是否存在 错报 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，CPA可以考虑实施实质性分析程序 D注册会计师实施的下列程序中属于控制测试程序的是（ ） A取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性 B检查银行存款收支的正确截止 C检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 D函证银行存款余额 3.实质性程序的时间 如何考虑期中审计证据：如果在期中实施了实质性程序、注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序、获奖实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 如何考虑以前审计获取的审计证据：在以前审计中实