第8章负债概论.ppt

2014 第8章 负债 8.1 负债概述 8.2 流动负债 8.3 非流动负债 8.4 或有事项 8.5 借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，其借款费用应当予以资本化； 其他借款费用，在发生时计入当期损益。 需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，包括： 固定资产 存货 投资性房地产 8.2 流动负债 8.2.9 其他应付款 企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等以外，还会发生一些应付暂收其他单位或个人的款项，如应付租入包装物的租金、存入保证金、企业代职工缴纳的社会保险费和住房公积金等。这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，在我国会计核算中，设置“其他应付款”账户进行核算。 企业发生的各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；实际支付其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。 8.3.1 长期借款* 8.3.2 应付债券* * 8.3.3 长期应付款 主要知识点 各种非流动负债的确认与计量 重点内容：应付债券的会计处理 8.3 非流动负债 科目设置 借入时 资产负债表日计息时 还本付息时 名义利息 （A） 实际利息（ B） 利息调整 （A、B之差） 账务处理 长期借款——本金 长期借款——利息调整 8.3 非流动负债 8.3.1 长期借款 8.3 非流动负债 8.3.1 长期借款 [例8-19] 甲公司于某年1月1日从中国农业银行借入人民币200万元，期限3年，用于建造厂房。年利率8%，该公司与银行约定本息的偿还方式为分期付息、到期还本，即每年年末归还借款利息，3年后一次还清本金。计息按单利计算。厂房建造工程在第二年末达到预定使用状态。 具体账务处理见教材 8.3 非流动负债 8.3.2 应付债券 1. 债券的性质 债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。 债券的发行要严格规定债劵的票面金额、票面利率、偿还期限、利息支付的方式等。 8.3 非流动负债 8.3.2 应付债券 2. 债券发行价格的确定与发行方式 债券的发行价格由债券发行期间的现金流量的现值来确定，包括债券本金的现金流量现值和债券利息的现金流量现值两个部分。 债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值 8.3 非流动负债 8.3.2 应付债券 2. 债券发行价格的确定与发行方式 [例8-20] 某年1月1日，甲公司经批准发行面值为5 000 000元的公司债券。，该债券的票面利率为5%，期限为5年，每年6月30日和12月31日支付利息，债券发行时的市场利率为6%。 债券本金的现值＝5 000 000×（P/F, 3%, 10）＝5 000 000×0.7441 ＝3 720 500（元） 债券利息的现值＝5 000 000×5%×6/12×（P/A, 3%, 10） ＝125 000×8.5302＝1 066 275（元） 债券的发行价格＝3 720 500＋1 066 275＝4 786 775（元） 8.3 非流动负债 8.3.2 应付债券 2. 债券发行价格的确定与发行方式 由于债券发行价格是由发行时的市场利率所决定的，因此，如果票面利率高于市场利率，则债券溢价发行，溢价作为发行人对将来按票面利率计算比按市场利率计算多付出利息的资金来源；如果票面利率等于市场利率，则债券平价发行，即按面值发行。如果票面利率低于市场利率，则债券折价发行，折价意味着发行人对将来按票面利率计算比按市场利率计算少付利息而提前预付的利息。 发行时 资产负债表日计息时 还本付息时 名义利息 （A） 实际利息（ B） 利息调整 （A、B之差） 账务处理 科目设置 应付债券——面值 应付债券——利息调整 应付债券——应计利息 如分期付息：应付利息 8.3 非流动负债 8.3.2 应付债券 3. 债券发行的账务处理 例8-21、22、23 8.3 非流动负债 8.3.2 应付债券 3. 债券发行的账务处理 发行债券通常会发生发行费用，如印刷费、律师费、手续费、广告费以及经纪人承销佣金等，这些费用可以统称为债券的发行费用。我国现行准则要求将债券的发行费用计入债劵的初始确认金额，并按照借款费用的原则予以资本化或费用化。 特别提示 8.3 非流动负债 8.3.2 应付债券 4. 债券摊余成本和利息费用的确定 债券的摊余成本是指应付债券的初始确认金额（债券的发行价