中财第3章存货资料.ppt

存货流程及会计处理 一、存货的概念与分类 存货是指： 企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易 耗品等 二、存货的确认 存货的确认需满足以下两项条件： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； 例：委托代销商品视同自有存货； 购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途物资，购货方应将其作为存货处理。 （2） 该存货的成本能够可靠地计量 例：订货合同 三. 存货的分类 1、按存货的经济用途分类 （1）在正常经营过程中储存以备出售的存货，如库存商品、产成品等。 （2）为了最终出售正处于生产过程中的存货，如在产品、自制半成品。 （3）为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货，如原材料、燃料、低值易耗品等。 2、存货按其存放地点分类 库存存货，指已运到企业, 并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。 在途存货，包括运入在途存货和运出在途存货。 加工中存货，指企业自行加工或已经委托外单位加工, 但尚未加工完成的各种存货。 委托代销存货，是指企业已经委托外单位代销, 但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。 以下两项不作为存货核算： 1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 2）企业的特种储备、国家指令性专项储备 第二节 存货的计价 一、存货取得的计价 我国《企业会计准则》规定，各种存货应按取得时的实际成本记账。即指使存货达到可使用或销售地点和状态而发生的所有必要、合理的支出。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 1、外购存货的实际成本即采购成本 1）买价（发票上的价格，一般纳税人不包括增值税）； 2）运输费、装卸费、保险费、仓储费等运杂费； 3）运输途中发生的合理损耗； 4）入库存前的挑选整理费用； 5）交纳的有关税金，如支付的进口货物关税、消费税等。 一般制造型企业，依据重要性和成本效益原则计入“管理费用” 商品流通企业，在2006年10月颁布的《企业会计准则第1号——存货》应用指南中规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 【例3—1】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料50吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为10200元。另发生运输费用600元，装卸费用200元，途中保险费用150元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为46吨，运输途中发生合理损耗4吨，则该材料的入账价值为： 50×1200＋600＋200＋150＝60950元 若合理损耗为4吨，实际损耗为6吨，材料的入账价值应该是多少？ 每单位存货的采购成本=（ 50×1200＋600＋200＋150 ）÷50=1219（元/吨） 存货的入账价值= 60950-2*1219=58512（元） 2、自制存货的实际成本 1）加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本； 2）加工费； 3）加工过程中应负担的有关税金。 3、接受投资者投入的存货应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，不公允的除外。 4、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得存货的成本，依据相应准则规定处理。 5、盘盈的存货，按照重置成本作为入账价值。 6、通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 7、不应当计入存货成本的项目： 二、存货发出的计价 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 计划成本法 存货成本流转假设 企业的存货是不断流动的，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。 期初存货+本期采购=本期发出+期末存货 （可供销售或使用的存货） 存货流转包括实物流转和成本流转。 存货的实物流转和成本流转顺序是可以分离的，根据不同的存货成本流转假设，产生了不同的确定发出存货成本的