中职《企业财务会计》应收票据-概述.ppt

比较 —与应收账款相比，应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，具有较强的法律效力； —同时，应收票据可以背书转让和贴现，具有较强的流动性。 采用商业汇票结算时，企业应设置“应收票据”账户来核算应收票据的增减变动及期末结存情况。企业因销售商品等收到对方开出的商业汇票，应借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”账户。企业收到汇票款时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”。对于票据到期而对方无力付款的情况，企业应将应收票据转为应收账款，借记“应收账款”，贷记“应收票据”账户。 二、应收票据的核算  采用商业汇票结算时，企业应设置“应收票据”账户来核算应收票据的增减变动及期末结存情况。并按付款单位开设明细账户，进行明细核算。 应收票据业务核算流程图 应收票据的账簿设置 应收票据明细账——按付款人或其他分类方法设立，根据记账凭证逐笔登记。 应收票据总账——根据记账凭证汇总登记。 应收票据登记簿——登记每一张票据的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、利率、贴现日期、贴现率、贴现额、收款日期、收回金额等资料。 应收票据的核算举例 [例3-6]：甲公司3月1日销售A商品一批，开局增值税专用发票注明价款5000元，增值税850元，共计5850元。对方开出为期3个月的商业汇票一张，抵付货款。 (1)收到票据时： 借：应收票据——X企业 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税费——应交增值税（销项税额） 850 (2)票据到期对方付款时： 借：银行存款 5850 贷：应收票据——X企业 5850 (3)票据到期，对方未付款时： 借：应收账款——X企业 5850 贷：应收票据——X企业 5850 （一）贴现的含义 贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行贴现利率计算确定的贴现利息后,将其差额支付给持票人（即贴现企业）的业务活动。 在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴息所得。 三、应收票据贴现的核算 贴现：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付 一定的利息所作的票据转让——转让票据的收款权利 实质：融通资金的信贷形式 贴现额（贴现所得）=票据到期值-贴现利息 其中：票据到期值=票据面值+票据利息 =面值×票面利率×票据期限 贴现利息 =票据到期值×贴现利率×贴现期 从贴现日至到期日的前一天的实际天数 1、票据到期的表现形式 ① 若票据固定了到期日，如：票据上写明12月8日为到期日； ②若票据期限按月表示： A、月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月 20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； B、月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月。 如：1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日； ③若票据期限按天表示，如：4月1日出票，5月15日到期，则贴现期为44天（分大小月，按实际天数计算，算头不算尾）。 【有关贴现期的确定】 （二）贴现的核算 应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况，一种是带追索权，贴现企业在法律上负连带责任；另一种是不带追索权，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。 对于附追索权方式票据的，企业风险没有转嫁，就相当于向银行抵押借款，不能减少应收账款应收票据的账面价值。 而没有追索权的票据的作为出售应收票据核算 * 1、带追索权票据的贴现 帐务处理： 不带息票据贴现时 借：银行存款（应按扣除贴现息后的净额） 财务费用（按贴现息部分） 贷：短期借款（按应收票据的面值） 带息票据票据贴现时 借：银行存款（应按扣除贴现息后的净额） 财务费用（按贴现息部分） 贷：短期借款（按到期值） （1）贴现时的基本会计处理 （2）票据到期,承兑人按期付款 （3）到期承兑人无力支付款项若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、付款人未付票据通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。 2.不带追索权的票据贴现 企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值与账面价值之差额计入“财务费用”。对已贴现的无追索权的