模块六企业所得税详解.pptVIP

模块六 企业所得税 项目一 学习企业所得税税制要素 1、居民企业：来源于中国境内、境外的所得 2、非居民企业 （1）在中国境内设立机构、场所的： 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得； 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 （2）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：来源于中国境内的所得。 来源于中国境内、境外所得的确认原则 1、销售货物所得：交易活动发生地 2、提供劳务所得：劳务发生地 3、转让财产所得 不动产转让所得：不动产所在地 动产转让所得：转让动产的企业或者机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得：被投资企业所在地 4、股息红利等权益性投资所得：分配所得的企业所在地 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得：负担或者支付所得的企业或机构、场所所在地或个人的住所所在地 6、其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定 项目二 计算企业所得税 例：某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元，其中支付给残疾职工工资60万元，则： 允许在税前扣除的工资薪金=300+60=360万元 例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为8万元，则： 1、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元 2、职工福利费扣除限额=100×14%=14万元 调增额=20-14=6万元 3、工会经费扣除限额=100×2%=2万元 调增额=5-2=3万元 4、当年职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2.5万元 调增额=8-2.5=5.5万元 即5.5万元可以结转下年继续抵扣 例：A企业某年度共发生利息支出5.6万元，其中：从银行借款80万元，年利率5%，其中50万元是为建造固定资产借入，该固定资产尚未完工；从B企业借款20万元，年利率为8%。则： 允许在税前扣除的借款利息=30×5%+20×5%=2.5万元应资本化的借款利息=50×5%=2.5万元 调增额=5.6-2.5-2.5=0.6万元 例：某企业某年销售收入为3000万元，发生业务招待费23万元，则： 销售收入的5‰=3000×5‰=15万元 业务招待费的60%=23×60%=13.8万元 ∴允许在税前扣除的业务招待费=13.8万元 调增额=23-13.8=9.2万元 例：某公司某年销售收入3 000万元，转让技术使用权收入200万元。当年广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则： 税前扣除限额＝（3 000＋200）×15%＝480（万元） 广告费和业务宣传费实际发生额＝600＋40＝640（万元） 当年应调增应纳税所得额＝640－480＝160（万元） 该160万准予在以后纳税年度结转扣除。 例：某企业某年度实现会计利润100万元，通过希望工程基金会向希望工程小学捐款15万元，另外捐给贫困山区某农户2万元，则： 公益性捐赠扣除限额=100×12%=12万元 调增额=15-12=3万元 非公益性捐赠不得在税前扣除，调增2万元 例：某企业某年共发生新产品研究费用70万元，其中30万未形成无形资产，计入“管理费用”；开发费用40万形成无形资产，计入“无形资产”账户，假设该无形资产按10年摊销,则： 税前扣除额＝30＋30×50%＋40×150%÷10＝51（万元） 会计上扣除的研究开发费用＝30＋40÷10＝34（万元） 税前纳税调减额＝51－34＝17（万元） （10）创业投资企业创业投资额的扣除 创业投资是指专业投资人员(创业投资家)为以高科技为基础的新创公司提供融资的活动。与一般的投资家不同，创业投资家不仅投入资金，而且用他们长期积累的经验、知识和信息网络帮助企业管理人员更好地经营企业。 创业投资企业就是从事为以高科技为基础的新创公司提供融资活动的企业。 例：甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2009年12月31日，则甲企业2009年度可抵扣的应纳税所得额为70万元（100×70%）。 （11）公允价值变动损益 （12）提取的专项基金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 例：某企业某年应纳税所得额为200万元，当年购置环境保护专用设备一台，“固定资产”账户记载的金额为50万元，则： 可抵免的税额＝50×10%＝5（万元） 该企业当年应纳所得税税额 ＝200×25%－5＝45（万元） 二、计算应纳税额 应纳税额＝应纳税所