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第十章　　　责任会计 第一节 责任会计概述 第二节 责 任 中 心 第三节 责任中心业绩报告与考核、评价 第四节 内部转移价格 责任会计导入情景案例 Ted Munsen非常着急。他于20世纪90年代初创办了Technoco公司，该公司生产一种清洗装置，这种装置可以将工业烟囱造成的空气污染物除去。当时，该公司就由Ted和其他一些年经的工程师组成，他们对装置的潜力非常兴奋。他们每周工作七天，每天16小时，要幻想转化现实。他们的辛勤工作有了回报，清洗装置很有用，并且效率很高。Technoco公司的利润急剧攀升。多年来，Ted和他的同事逐步收购了一些其他零散的从事污染清理工作公司,并在短短几年内他的联合企业开始引人注目。如今，作为一家成熟公司的CEO。Ted面临着一些问题。他约见了US咨询公司项目经理Steve Scully来讨论这些问题。他们的谈话如下： Ted：“Steve，看看这些预期的财务报表。我们的净收入几乎没怎么增长。我们的投资回报率实际上从去年起就下降了。区域经理应该合作的时候却为转移价格争吵不休，究竟发生了什么事?我记得那时我们共有一个理想，我们不仅仅是为了自己工作，更是为了创造一个更好的世界。这听上去可能陈腐了些，但那种理想确实让我走过了一些相当黑暗的日子。” Steve(吃吃地笑)：“不要忘了黑暗的夜晚!看，Ted，现在我们已经不再是新公司了，规模也变大了。对于一个拥有众多的分部的公司来说，要保持这种企业文化越来越难了。我几乎不认识我们一些新来的经理，更不能确信我们有同样的价值观。你能做什么呢?我们只好接受不可避免的事实：削减成本或什么的。我不知道，如果是通用电气或美国国际商用机器公司会怎么做呢?” Ted，“我并不关心那些公司会怎么做——它们自己的问题够多了。我现在也不想认输。当然，我们可以制定一套奖励方案，让经理们的劲往一处使，让他们觉得这样做有劲头。我希望你能研究以下管理激励计划。看看别的公司怎么做的，可能也有其他公司面临这个问题而且已经解决了。两星期后我们再碰头讨论一下。” [两星期后] Steve：“Ted，我可能找到了一个解决问题的方法。我跟我一个在Thermo Electro公司工作的朋友谈了这事。这个公司是做高技术设备的，比如说炸弹探测器和毒品检测仪，以及清洁被汽油污染的土壤的设备。它和我们公司很像，先是一个小公司，后来规模急速地扩大。它也曾面临怎样使企业精神充满活力的问题，所以它把公司的股票期权下放到经理们手里以激励他们，但是这似乎不管用。研发开支对公司长期的成功至关重要，但是却拖了盈利的后腿。不管怎么说，这家公司尝试着把整个公司进行拆分。首先，它出售了其中一个分部Thermedies16％的股权，该分部的管理人员购得了3％的股份，这项举措实际上使他们成了承担风险的企业家，这个分部还因此筹集了500多万美元的资金。”① Ted：“到现在为止，一直都还不错，但投资回报怎么样呢?其他的分部呢?他们对Thermedies分部所得到的特殊待遇没有抱怨吗?” Steve：“没有，因为其他的管理人员也有同样的机会。Thermo Electro公司的其他分部也在相互竞争，也想成为能够进行资产分派的分部。现在有许多实行产权转让的公司了，包括Thermo Fibertek(生产造纸和回收工业设备和产品的分部)，Thermo Terra-Tech(工业外购和生产辅助部门)，Thermo Lazer(弱激光脱毛部分的制造分部),以及Thermo Cardiosystems（心脏辅助设备的开发分部)。每个分部都公开交易，并且拥有自己的股票代码。分部必须具备每年业务增长30％的潜力，总公司才会考虑进行产权转让。Thermo Electro每年的年投资回报率有20％来自于产权转让。” Ted：“听上去很不错!让我们看看这些分部的财务报表，看看能发现什么。也许我们可以把Thermo Electro公司的一些经验应用到我们公司来。” 思考题： Ted作为一家拥有众多分部的大公司的CEO，他面临着哪些在他还是一家小公司的负责人时不曾遇到的问题？ Steve和Ted在公司建立初期有什么共同的价值观？你认为现在的分部经理持有什么样的价值观？以前的价值观和现在的价值观是否一样？ 管理价值观是怎样影响利润的？这些价值观会影响利润吗？ 什么是管理激励方案？你能想出一个或几个方案来帮助Ted和Steve,使他们手下的管理人员按照他俩的思路去工作吗？ 学习目标 通过本章的学习，了解责任会计的发展历史； 掌握责任会计的基本内容和特点； 正确理解责任会计的基本原则及实施基础； 掌握责任会计系统中的责任