第3章 金融资产概论.ppt

3.5 应收款项的减值 3.5.3单独测试减值的应收款项的减值处理 对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。 有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 3.5.3单独测试减值的应收款项的减值处理 备抵法： 是指在每一个会计期间采用一定方法估计坏账损失，计入当期费用同时形成坏账准备，当某笔应收账款全部或部分被确认为坏账是，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应应收账款金额的方法。 优： 资产负债表上的应收款项按可实现净值计价，更真实地反映资产所能带来的未来经济利益，避免高估资产 使销售收入和与之相关的坏账损失计入了同一会计期间，较好地遵循了配比原则。 3.5 应收款项的减值 3.5.4 具有类似信用风险特征的应收款项组合的减值处理： 对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备； 也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。 3.5 应收款项的减值 坏账准备的计提方法： 账龄分析法 应收账款余额百分比法 坏账准备的计提方法： 账龄分析法： 是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。在这种方法下，企业将根据应收款项的账龄将应收款项划分为若干账龄组，以每个账龄组的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各账龄组计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。 坏账准备的计提方法： 应收款项余额百分比法： 是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率来估计坏账损失，计提坏账准备的方法。这种方法可以简化工作量，但可能因为估计的坏账率而使得误差存在。 3.6 预付账款和其他应收款 3.6.1 预付账款 3.6.2 其他应收款 3.6.1 预付账款 1）预付账款的内容 预付账款是企业按照合同的规定预先支付给销货方的购货款。 账户设置： 企业设置“预付账款”科目， 预付账款业务不多的企业也可以通过“应付账款”科目来核算。 3.6.1 预付账款 2）预付账款的核算： 支付预付款时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到发票时： 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 3.6.2 其他应收款 其他应收款主要包括： ①预付给企业内部单位或个人的备用金。 ②应收保险公司或其他单位和个人的各种款项，如赔款、罚款。 ③应向职工收取的各种垫付的款项。 ④存出保证金。 ⑤应收的出租包装物租金。 ⑥其他各种应收、暂付款项 3.6.2 其他应收款 1）备用金以外的其他应收款： 发生时， 借：其他应收款 贷：库存现金等 收回时， 借：库存现金等 贷：其他应收款 3.6.2 其他应收款 2）备用金： 是暂时给企业内部单位和个人周转使用的款项，有差旅费、零星采购、零星开支等。 有关备用金的预借、使用和报销的手续制度是： （1）职工预借备用金时，填写一式三联的“借款单”，说明借款的用途和金额，并经部门和有关领导批准后领款。 （2）职工预借备用金的数额应根据实际需要确定，数额较大的借款，应以信汇和电汇的方式支付。预借的备用金应按规定的用途使用，不得购买私人物资。 （3）职工使用备用金，要在规定期限内进行报销，交回多余备用金。 3.6.2 其他应收款 备用金核算可选择采用： 定额备用金制度 非定额备用金制 对其他应收款，企业应定期或者至少是每年年度终了时进行检查，预计其可能发生的减值损失，并计提坏账准备。 对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为减值损失，冲减提取的坏账准备。 3.3 应收账款 3.3.1 应收账款的概述 应收账款： 是企业因销售商品或提供劳务应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等而应收取的价款以及代购货方垫付的运杂费等。 3.3.1 应收账款的概述 企业销售收入的确认标准有五个条件： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相