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电子行业的税务筹划 武汉大学经济管理学院会计系 向正军 提要 电子行业现状与发展 电子行业经营与纳税特征 电子行业的应税税种 电子行业的增值税筹划 电子行业的所得税相关的税务筹划 进口货物完税价格的税务筹划 发展电子行业的意义 传统产业在国民经济中占据主体地位，在经济社会发展过程中起着基础性作用。长期以来，我国传统产业发展始终伴随着能源和物质的高消耗，粗放式增长带来的资源和环境问题已经成为影响和制约经济社会持续健康发展的重要因素。 经过多年发展，中国电子产业已经逐渐成为一个门类十分齐全、具有很大规模、自主配套能力相当强的产业，随着信息技术的发展，以数字和网络技术为核心的新兴电子产品不断出现，极大地丰富了消费电子产品市场，具有广阔的市场前景。它们不仅满足着人们物质、文化生活的需要，而且已成为中国电子信息产业的重要组成部分。 电子行业的现状 目前，电子行业主要集中在深圳及珠江三角洲地区一带，在这个区域电子信息产业一直保持高速增长的势头。世界电子信息产业格局已经发生重大变化，随着电子行业技术升级和发达国家生产成本的提高，随着加入WTO以后中国市场的全面开放，为降低生产成本，为争夺中国市场，国际大型跨国公司纷纷来华投资办厂，深圳及珠江三角洲地区已经成为世界重要的电子信息产业及其配套产业的加工基地，产业的发展对电子原材料及设备产生巨大的市场需求，同时，质优价廉的产品吸引了世界大型制造厂商和采购商纷纷来华采购电子产品，深圳及珠江三角洲日益成为国际电子产品采购的重要基地。 2000年以来，国际大型电子跨国公司如IBM、松下、摩托罗拉等纷纷在深圳设立采购中心，每年提出庞大的采购计划。深圳逐渐成为华南地区的物流中心。 国家高度重视电子行业发展 2001年度，在国家计委和科技部公布了《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》，将信息、生物及医药、新型材料、先进制造、先进能源、先进环保、资源综合利用、航空航天、现代农业、现代交通等十大产业中的141个高技术产业确定为优先发展的重点领域。其中，与电子行业关系最为密切的就有12个，占8.5%。 电子行业经营与纳税特征 1、电子行业主要从事电子产品的开发、生产及销售，通过销售产品来获得利润，一般企业在产品的开发中投入特别是生产一些有拥有自主知识产权的产品，不仅能获得较高的利润回报，也会得到国家扶持，获得更多的税收优惠政策。 2、国内电子行业企业往往又需要从境外进口一些高新技术的产品，这些产品大都是构成最终产成品的核心主件，具有技术高新、价值构成比例高的特点。进口环节货物完税价格的确定对于企业的应纳关税和所得税皆有重大影响。 电子行业的应税税种 目前国内电子行业，主要通过采购原材料然后进行组装加工并植入软件进行整机销售，因此针对电子行业的业务特点，经过讨论我们小组认为，可进行筹划的税种主要集中在以下两个方面： 1、增值税 2、所得税 电子行业的应税税种（增值税） 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 电子行业的应税税种（增值税） 增值税应纳税额的计算 A、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。 B、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率 C、进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率 增值税的税率 增值税税率分为三档：一般纳税人：17%、13%； 小规模纳税人：6%或4%； 出口货物，适用零税率。 电子行业的应税税种（所得税） 中国企业所得税纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人 (个人独资企业、合伙企业除外)。 中国所得税率企业所得税的税率为25% 所得税的特点： A：通常以纯所得为征税对象。 B：通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 C：纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。特别是在采用累进税率的情况下，所得税在调节个人收入差距方面具有较明显的作用。对企业征收所得税，还可以发挥贯彻国家特定政策，调节经济的杠杆作用。 D：应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。 电子行业的增值税筹划 增值税税率：包括基本税率和低税率以及小规模纳税人适用税率，因此在我们首先需要根据企业实际情