会计舞弊的原因.docVIP

三、会计舞弊的原因分析 (一)、客观原因 1、行政监督管理体制不合理、监督不到位 财政部门按《会计法》的规定对所有企业单位的财务会计工作进行监督，但实际上并未对所有的会计舞弊行为进行监督。国家审计署对中央级企业所属的二、三级企业和中央垂直单位在财务会计等方面存在的问题监督不到位、纠正不及时，地方审计机关又无权检查，造成这些企业和垂直单位缺乏经常性的监督，个别地方甚至出现“真空” 地带，许多违法违纪问题得不到及时纠正。长此以往，使这些企业和单位对一些违法违规行为习以为常，问题越积越多，金额越来越大。 2、会计准则和制度的空隙 我国会计准则本身存在着许多缺陷。例如，会计准则的制定缺乏广泛的代表性；会计准则的内容规定不严密，操作性较差；会计准则之间以及与其他法规之间也有诸多不协调甚至矛盾、冲突的地方。所有这些缺陷，必然会进一步增大上市公司盈余操纵的“空间”。 3、公司治理结构的缺陷 （1）、股权结构以国家股和法人股等非流通股为主，尤以国家股比重最大，股权结构不合理。《证券法》中关于企业 改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65%的规定，使得新公司的股权结构中表现出国有股一股独大。而国家关于国家股和法人股不允许上市流通的规定，更从制度上确保了国有股的绝对优势地位。 （2）董事会中内部董事占绝大多数，董事会结构不合理导致权力失衡。目前我国多数国有企业的董事、经理还是由控股股东委派而来，其代表股东行使的权利过大，甚至出现了不少董事长兼任总经理的情况，总经理取代了董事会的部分职权，将董事会架空，己管理自己，自己评价自己，成为名副其实的“内部控制人”， 使得公司治理中的约束机制和激励机制完全丧失效力，这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益，也损害了大股东自身的利益。 (4)“内部人控制”，利益结构失衡 “内部人控制”理论是在研究现代公司治理结构的缺陷时建立起来的一种理论。我国上市公司同样存在着内部人控制问题。由于大股东对董事会的控制和操纵，不仅股东会和监事会成了摆设，且董事会也形同虚设。董事会、监事会和经理人之间形成了一损俱损、一荣俱荣的“利益共同体”。 而全面的“内部人控制”则为上市公司的虚假“包装”和不实信息的形成提供了便利，这种失真的信息既可以制造上市公司虚假的业绩，从而提高经营者的声誉，又可以提高公司的再融资能力来维持公司的生存和发展。 (5)道德因素 在相同的制度背景下，并不是所有面临财务困境，并渴望股权融资的上市公司都会有会计舞弊的行为。例如有的公司会选择放弃股权融资，有的公司会通过加强经营管理，改善经营业绩来获取融资资格，而且也不是所有的中介机构都会协同和认可上市公司的舞弊行为，而这种不同行为结果的原因是行为人的道德水平不同导致的。 2、主观原因 本文认为利益驱动是会计舞弊产生的根本原因，而人类贪婪的本性是导致舞弊等违法行为的出发点。 “人为财死，鸟为食亡”，“天下攘攘，皆为利往”，“没有永恒的朋友，也没有永恒的敌人，只有永恒的利益”。行为主体的利益决定着行为者的行动方向和特征,会计行为主体作为会计信息的提供者,其利益目标必将直接影响会计信息的质量。从会计信息舞弊的动机上看英、美等国公司的财务舞弊以获取个人利益为目的的居多,日、德等国公司的财务舞弊更倾向于提升公司整体利益,。“利益”驱动人们守法经营，取得合法的利益；也会驱动人们铤而走险，劫取非法的利益。经济利益驱动会计舞弊主要表现在两个方面:一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年应连续盈利等。为此，有些并不具备上市条件的公司为了能上市，会同财务舞弊包装财务数据，取得上市资格的合法身份。二是为了偷逃税款。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的，会采取隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用等等舞弊的手段。 经营者对于利益、政绩和荣誉的追求,不管有多么冠冕堂皇的理由,归根结底逃不出满足私欲的贪婪心理。 私营企业会计舞弊的动因分析 （一）利益追逐压力私营企业具有产权清晰、机制灵活、适应性强等优势。但比国有企业更加将就成本效益原则，更加注重投入与产出。在这种环境下更加容易为了追求利益的最大化违规或者违法。（1）因守法成本偏高而偷逃税费的利益追逐压力。我国企业的税负还比较重，主要的税种包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税等,很多私营企业的税负达到营业利润的50% 以上。由于我国企业所得税利润的计算和会计利润核算的不同，使得一些企业在亏损的情况下仍有可能缴纳，可见私营企业的守法成本之高，使得一些企业不断的进行财务舞弊去减少税收。我国国内的一些企业尤其是私营企业，无法享受政府部门的财政补贴，同时也得不到各级政府