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湖南现代物流职业技术学院 毕 业 设 计 浅谈实质重于形式在会计核算中的运用 专 业： 会计 班 级： 0803 学 号： 081200122 学生姓名： 指导老师： 王亚丽 论文文体： 理论论文 2010年 8 月 21 日 【摘要】“实质重于形式”是企业会计核算中应该遵守的一条重要原则，它规定了企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。由于我国自改革开放以后，企业就以多样化的形式发展，对会计核算和会计信息的披露也提出了不同的要求。一些新的业务的出现，也使得会计对象的不确定性增加，企业经济业务复杂化在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择一、实质重于形式在会计核算中的应用 1 （一）在会计确认中的体现 1 1.在资产确认中的体现 1 2.在负债确认中的体现 2 3.在收入确认中的体现 2 4.在费用确认中的体现 4 （二）在会计计量中的体现 5 1.对于企业合并的计量 5 2.对于非货币性资产交换的计量 5 （三）在会计记录中的体现 6 （四）在会计报告中的体现 6 1.在资产负债表中的体现 6 2.在利润表中的体现 6 3.在现金流量表中的体现 6 4.在合并报表中的体现 7 二、在运用实质重于形式这一原则时，应注意的问题 7 （一）企业会计核算中应遵循实质重于形式原则 7 （二）防止对实质重于形式原则的规避与滥用 8 （三）运用实质重于形式原则要求进行成本与效率权衡 8 三、正确运用实质重于形式的建议 8 （一）提高会计职业判断水平，把握经济实质 8 （二）加强专业知识的学习，实行终身教育制 8 （三）加强职业道德素质的培养 9 实质重于形式原则是会计实务中一项基本原则，它对规范会计核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况营成果，提高企业的会计信息质量具有重要意义。《企业会计制度》第11第2款规定:企业应该按照交易或的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的形式作为会计核算的依据。企业发生的交易或事项，在大多数情况下，它们的经济实质和法律形式是一致的，但在某些情况下，就会出现不一致。笔者就是针对这点以及实质重于形式原则应用存在的问题进行一系列探讨。 一、实质重于形式在会计核算中的应用 （一）在会计确认中的体现 1.在资产确认中的体现 《企业会计准则———基本准则》第二十条规定:资产是企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。判断某一项资源是否为企业资产，通常以是否拥有资产的所有权为标准，这比较容易理解。对于一项资产，如果没有拥有其所有权，但能够控制它，也应当视为企业的资产。最典型的交易事项就是融资租入固定资产。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，才能认定为融资租赁。但在租赁业务中，风险和报酬的转移和所有权的转移并不一定是同时进行的。租赁期满后，如果承租人购买了租赁资产，则租赁资产所有权转移给了承租人，否则，租赁资产所有权一般不会转移给承租人。在判断租赁类型时，不应以租赁资产所有权是否转移为唯一标准。第一在租赁期内，承租人虽然在法律上不拥有租赁资产的所有权，但却拥有长期使用权。这种长期使用权可以给承租人带来一定的经济利益，符合会计上对资产的定义。第二，大部分的融资租赁类似于分期付款购买。第三，融资租赁是一种以“融物”达到“融资”目的的融资行为，这种融资行为可视为企业通过长期举债购买资产的行为。因此，类似于长期贷款购买固定资产，融资租赁应予以资本化，确认相应的资产与负债。如果在会计上只将每期支付的租金简单地列为一项普通的费用，就无法真实地反映承租人资产和负债的实际情况，不利于报表使用者正确判断承租人债务状况，容易使承租人达到表外筹资的目的。所以，根据“实质重于形式原则”在会计处理上，将融资租赁固定资产资本化，即应将租赁资产使用权当作资产入账，同时将所承担不可撤消的偿付租金义务列为负债。相应地，出租人由于放弃了资产使用权，换取了定期收得租金的权利，应将租赁资产转为长期债权，租赁资产的折旧改由承租人计提。 2.在负债确认中的体现 实质重于形式在负债中的体现主要是在或有负债。或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。过去的交易或者事项形成的义务， 不管其法律表现形式如何，其经济实质表