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税收筹划实务 杨沛黎 2011.2 第一章 税收筹划概述 第一节 税收筹划的概念与意义 第二节 税收筹划的动因与目标 第三节 税收筹划的原则与特点 第四节 税收筹划的手段与方法 第五节 税收法律责任与税务代理 第一节 税收筹划的概念与意义 一、概念 税收筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 二、意义 提高纳税人的纳税意识 实现纳税人财务利益的最大化 提高企业的财务与会计水平 提高企业的竞争力 优化产业结构和资源的合理配置 不断健全和完善税制 三、风险与成本 投资扭曲风险 纳税成本 经营损益风险 财务成本 税款支付风险 管理费用 第二节 税收筹划的动因与目标 一、动因 主观动因 客观条件 二、税收筹划的目标 恰当履行纳税义务 纳税成本最低化 税收负担最低化 第三节税务筹划的原则与特点 一、原则 守法原则 保护性原则 时效性原则 整体性原则 二、特点 不违法性 超前性 目的性 普遍性 多边性 专业性 第四节 税收筹划的手段与方法 节税 避税 税负转嫁 节税手段 节税含义：节税是在符合税法规定的前提下，在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择。 节税的特点： 合法性符合政府政策导向普遍性多样性 节税方法：利用税收照顾性政策、鼓励性政策企业组建、经营、投资和筹资过程中进行的节税选择税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法 避税手段 一 、避税的概念 避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负目的的行为。 二、避税的法律依据顺法意识避税：避税活动顺应立法意图，不影响税法的法律地位逆法意识避税：避税活动违背立法意图，但是不影响税法的法律地位 野蛮者抗税， 愚昧者逃避税， 糊涂者漏税， 精明者税收筹划 三、避税的分类 1、按避税涉及的税境分 （1）国内避税 （2）国际避税（各国税制差异很大） 2、按避税针对的税收法规制度内容分 （1）利用选择性条款，某一项目或条款并列可选择 （2）利用伸缩性条款，执行中有弹性的规定 （3）利用不明确条款，税法中有过于抽象、过于简单化的条款 （4）利用矛盾性条款，税法中有相互冲突、相互矛盾的条款 四、避税的基本方法 1、税境移动法。跨国经营企业研究税收管辖权的收入来源地管辖权和居民收入管辖权，通过对生产经营活动和居留时限的安排回避税收管辖权。 2、价格转让法。 避税实践中最常用的基本技术，关联方交易利用内部价格（非正常交易价格或非竞争价格、非独立企业价格），保证集团利益最大，价格扭曲，高于或低于正常成本，甚至不考虑成本。 关联企业之间转让定价有税务动机和非税务动机 不同情况转让定价为了实现特定目的，关联方之间既独立、又联合，就能以转移定价进行避税。 跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。 转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。 对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。 3、利用国际税收协定 4、成本费用调整法（利用会计政策进行纳税筹划，区别是避税还是节税，看是否是顺法意识，是否符合立法意图） 费用配比、固定资产折旧、无形资产摊销、资产减值准备、技术改造方法 5、融资法 6、租赁法 7、低税区避税 五、 避税面临的风险 企业的纳税调整分两种一般纳税调整和特别纳税调整 一般纳税调整：财务会计对交易、事项的确认、计量、记录和报告与企业所得税法的规定不一致，企业纳税必须按税法规定调整。调表不调账，表的列示非常详细，而且每年还有自查 特别纳税调整(一般的反避税条款)：税务机关处于反避税的目的对纳税人的特定纳税事项虽进行的税务调整 税负转嫁手段 一、概念 税负转嫁实指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。 税负归宿是指税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。 二、特点 1、转嫁在纳税人之间进行，不会减少国家的税收总收入 2、一般适用于流转税 三、税负转嫁的方法 1、前转（顺转，下转） 2、后转（逆转，上转） 3、消转 4、税收资本化 税务筹划与避税、逃税