税务筹划教程.docVIP

1 引言 1.1 选题背景 2007年3月16日，中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议上，《中华人民共和国企业所得税法》正式通过，自2008年1月1日起实行。新的企业所得税法在税前扣除、税收优惠等方面做了重大的调整。此次调整适应了我国经济发展的要求，对企业来说是一个重大的机遇。 与此同时，时代的高速发展，对交通运输企业提出了更高的要求，以江苏来说，交通部更关注于城际公路、铁路、高铁、地铁、以及航运航空的建设，其中高铁、地铁等项目的建设发展迅速，这给公路运输企业带来了巨大的压力，公路运输企业的盈利水平也收到了强有力的冲击。因此，企业会计人员必须认真学习新税法，重视纳税筹划工作，以节减税负，提高竞争能力。 1.2 研究的意义 本文研究的意义分为理论与实践两个层面：在理论层面上，通过对具体企业的研究，结合我国税收筹划的相关知识，能丰富我国相关领域的案例资料；在实践层面上，通过对企业税收筹划方式方法的研究，合理而合法地减少税务支出，提高获利能力，以达到提升企业效益的目的。另外，对于我国法制来说，有利于推动国家完善税法，增加财政收入。因此，对企业进行所得税的纳税筹划既能使企业依法纳税，又能让企业节约不必要的税务支出，更有利于国民经济健康有序地发展。 1.3 研究的思路与方法 本文基于××集团这个企业，从理论与实际操作上进行纳税筹划的研究，对××集团的纳税筹划方案提出观点。论文首先综述有关企业纳税筹划的一般理论，这是下文分析和解决问题的基础。然后根据企业的所得税纳税情况，对于存在的问题进行分析，最后从不同角度探讨后提出纳税筹划方案。 本文采用定性与定量相结合，理论与实践相结合进行研究，在理论与实践的基础上，对于政策方面采用定性研究方法，对于一些需要用数据来表述的采用定量研究方法。同时结合使用对比研究方法，纳税筹划方案较多，经过定量的计算对比得出结果，更客观的反正纳税筹划的优势。 2 纳税筹划的一般理论 1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”一案中，英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收[1]。”这一观点得到了法律界的认同。自20世纪80年代以来，税务筹划在世界范围内得以迅速发展，逐渐成为纳税人理财、企业经营管理决策不可或缺的一部分[1]。 “纳税筹划”的概念在20世纪90年代中期由西方引入我国。由于起步较晚，导致理论体系尚不完善，对于税收筹划的定义缺乏一个统一的表述，但有一些基本的思想是统一的。 《中国税务大辞典》中对税收筹划的定义为：纳税人根据政府的税收政策导向，通过对经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优选，以减少纳税义务，取得正当税收利益的行为[2]。 韦秀美认为我国所谓的纳税筹划，是指在不违反国家税收法规和政策的前提下，通过筹划经营、理财、投资的前期活动，最大限度地减轻税收负担，尽可能的扩大整体税后利润[3]。企业所得税是我国主体税种之一，其征税对象为企业收入总额扣除各项成本、费用、税金后的经净所得额，企业所得税纳税筹划就是指在国家税收法规允许的范围内，企业经营者充分享受已有的税收优惠政策，尽量减轻企业税收负担，实现企业税后利润最大化[3]。 兰柏林认为企业纳税筹划是指企业在遵守税收法规的前提下，存在两个或两个以上的纳税方案时，为了实现最合理的纳税而进行的规划……在纳税时，企业往往会依据政府的税收政策，综合考虑企业自身的经济结构和交易活动，对纳税方案进行优化选择，目的在于尽量减轻自己的税收负担，同时取得正当的税收利益[4]。 总结以上著作对纳税筹划的理解，有一下共同之处： a）纳税筹划规划于事前； b）纳税筹划不违法； c）纳税筹划目的是减轻企业税负。 2.2 纳税筹划与避税、偷税、逃税等的区分 纳税筹划的另一种委婉表达就是“节税”，节税就是节减税收，纳税人以税负最低为目的，在税法规定的范围内，在多种税收政策、计税方法能够选择时，对企业的经济活动包括经营、投资、筹资等进行涉税选择的行为。这在一切国家都是合法而正当的现象。例如我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，在企业进行经营组织形式选择时，出于税务动机，会选择有利于自己的经营方式。因此节税是合法、有政策导向、有策划、可倡导的一种形式。 避税是指经税务机关通知申报但不申报，或者进行虚假申报，不缴或者少缴应纳税款。OECD关于国际避税与偷税的报告是比较权威的法律文本，报告给出了避税的4个要素： a）几乎总是呈现不自然的成分，即一项方案中的各种安排都不把商业或经济目的作为其初始目标； b）秘密性可能是现代避税的一个特点； c）经常利用法律漏洞或专有法条以达到立法者本不希望的目的； d）交易中的主要收益来源于所获的税收利益[5]。 因此