财经法规营改增专题解析.pptVIP

一般纳税人资格认定的特别规定 4.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。 认定范围对照表 纳税人情况 纳税人类型 达标的单位和个体工商户 （不经常提供应税服务的除外） 一般纳税人 其他个人（自然人） 小规模纳税人 应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户 可选择成为一般纳税人 或小规模纳税人 有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的未达标企业和个体工商户 可申请认定为一般纳税人 三、税率设置概况 在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业、邮政业的适用税率为11%；部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。 小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％。 出口服务适用零税率 税 率 3 （一）一般计税方法 1、定义： 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2、适用范围：一般纳税人 计税方法 （二）简易计税方法 1、定义： 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额×征收率 2、适用范围 小规模纳税人 计税方法 当期销项税额=当期不含税销售额×税率 （一）一般销售方式下销售额的理解 1、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身 换算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率） 2、销售额的范围：全部价款和价外费用 3、外币销售额的折算：发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 当期销项税额 准予抵扣的进项税额 1、从销售方或提供方取得的增值税专用发票（ 包括《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、《税控机动车销售统一发票》）上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 当期进项税额 不得抵扣的进项税额 1、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。 其中涉及的不得抵扣的进项税额仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 当期进项税额 特别规定 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 2、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。 当期进项税额 对纳税人的影响分析 我们以上述发票价税合计212万元为例，根据营业税（设定原税率为5%）改征增值税（适用税率6%）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析，提供方为试点一般纳税人。 四、“营改增”对纳税人的相关影响 提供方当期外购了10万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元；下道环节购买方也为一般纳税人： 综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元，税改后购买方将减轻税收负担；提供方因当期外购，实缴税金（200*6%-1.7）也有所下降。 金额单位：万元 “营改增”对纳税人的相关影响 ”营改增“企业应注意 （1）选择合适的货物销售方和服务提供方 在发生货物或服务购进业务时，在价格相同的情况下，优先从增值税一般纳税人企业购入；如果可供选择的销方都是小规模纳税人，则优先从可以提供增值税专用发票的小规模纳税人购入。 （2）依税负变化调整定价 营业税是价内税，营业额中包括营业税额；增值税却是价外税，销售额通常是指不含税销售额。“营改增”后，企业在确定销售价格时，要充分考虑这一要素，以免给企业造成损失。同时，还要深入分析本企业“营改增”后实际的税收负担，以便及时调整定价。 （3）注意履行代扣代缴义务 在日常业务中，如果发生接受境外单位或者个人应税服务的情况，要留意是否需要代扣代缴增值税，以及代扣代缴的数额。基于此，应该在经营过程中，多向企业决策者提醒，便于其将相关事项纳入经营管理和决策。 （4）注意发票种类变化,企业需加强发票管理能力