独立审计师在资本市场中的角色分析.docVIP

行业发展研究资料（No.2013－7） 独立审计师在资本市场中的角色 ───────────────────────────── 无论是在资本市场，还是在公共部门抑或私营部门，独立审计师的角色以及他们对提高全球财务报告质量所作出的贡献，都已得到利益相关者的广泛认可。独立审计已被公认为是一个国家或地区监督和监管制度中不可或缺的一环。但是，社会公众对独立审计师和外部审计角色的理解不足，独立审计师与利益相关者之间存在期望差距，已影响到独立审计实务的执行。 本文旨在帮助读者了解独立审计对股东、董事会、管理层、监管机构和其他第三方等利益相关者的意义。本文阐述了独立审计师的角色和职责，财务报表审计的目标和范围及财务报表审计的局限性，突出强调合理保证、独立审计师的独立性、职业怀疑，以及审计报告等重要概念。 现予编发，供参考。 ───────────────────────────── 中国注册会计师协会编 二○一三年七月十八日  独立审计师 一、引言 审计职业历经数百年，是一个历史悠久的行业。无论是在资本市场，还是在公共部门抑或私营部门，独立审计师（以下简称审计师）的角色以及他们对提高全球财务报告质量所作出的贡献，已得到利益相关者的广泛认可。独立审计（以下简称审计）已被公认为是一个国家或地区监督和监管制度中不可或缺的一环。 本文旨在帮助读者了解审计对股东、董事会、管理层、监管机构和其他第三方等利益相关者的意义。本文阐述了审计师的角色和职责，财务报表审计的目标和范围及财务报表审计的局限性，突出强调合理保证、审计师的独立性、职业怀疑，以及审计报告等重要概念。 二、审计师的角色 回顾历史的发展，审计职业起源于公司所有者与接受委托管理公司的代理人之间的委托代理关系，这种关系的起源则与所有权和经营权的分离有关。典型的公司结构一般由董事会（代理人）和全体股东（所有者）组成。董事受公司所有者—股东的委托，承担管理公司事务的责任。由于股东不参与公司的日常经营，他们需要设法监督其代理人（即董事）的业绩，而财务报表是实现 这一目的的主要途径之一。然而，即使有财务报表，由于信息不对称、所有者与代理人的不同动机仍会导致股东与董事之间关系紧张，股东可能无法完全信任董事会。 在这种情况下，就需要由独立的外部机构为股东验证董事提供的信息，以报告董事的业绩，这就是现在所谓的审计。审计师执行的外部审计可以维持股东的信心并加强股东对公司的信任，由此产生的收益已超过股东与董事之间的代理关系产生的成本。目前，全球很多国家或地区都强制要求上市公司进行财务报表审计，尤其是年度财务报表审计，相关规定通常会纳入当地的法律法规。在中国，相关规定已纳入《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号年度报告的内容与格式》（证监公司字[2007]212号）第9条。 将审计师的角色与投资银行、承销商、证券律师和顾问相比，尽管审计师接受公司的委托，但其独立于董事会，并最终向公司的所有者和公众投资者负责。其他专业机构却是公司为达到特定目的，或达成预定结果而委托的，因而倾向于维护公司的利益，一个比较重要的区别是，这些机构直接对公司负责，而不是对股东负责。 三、财务报表 审计的目的是提高被审计单位财务报表预期使用者对财务报表的信任程度。审计师就被审计单位的财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架进行公允反映，或作出真实且公允的表述发表意见，可以达到这一目的。在实施审计程序的过程中，审计师需要获取充分、适当的审计证据，以形成审计意见。 （一）中国的审计。 在中国，审计师（注册会计师）按照中国注册会计师审计准则进行审计，并以此为基础发表审计意见。中国注册会计师审计准则由中国财政部发布，它阐明了审计师的总体目标，并规定了审计师为达到该目标而执行审计工作的性质和范围。中国注册会计师审计准则与国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计与IAASB）制定的国际审计准则（ISAs） （二）审计师的总体目标。 为了对被审计单位的财务报表形成审计意见，审计师必须合理地确信财务报表整体不存在重大错报。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告框架应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 审计师在财务报表审计中获取的合理保证是一种高水平的保证。当审计师已获取充分、适当的审计证据，将财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。然而，值得注意的是，合理保证不是绝对保证，公众对这个概念普遍认识不足，已审计财务报表的使用者之间也存在期望差距。 由于审计存在固有限制，审计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。值得注意的是，审计师在计划和执行审计工作，以及评价识别出的错报对审计的影响和