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第04讲 会计监督 第四节 会计监督 目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、社会监督和政府监督。（★多选） 分清监督主体的层次高低： 单位内部监督——内部监督——层次最低 社会监督——外部监督——对单位内部监督的再监督 政府监督——外部监督——层次最高——对单位和社会监督的再监督 【例题·多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有（ ）。 A．社会舆论监督 B．单位内部会计监督 C．以注册会计师为主体的会计工作社会监督 D．以政府财政部门为主体的会计工作政府监督 【答案】BCD 【解析】我国实行的是单位内部监督、社会监督和政府监督“三位一体”的会计监督体系。 一、单位内部会计监督 单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监管的制度和方法。 （一）主体和对象（单选、判断） 内部会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员； 内部会计监督的对象：单位的经济活动。 【例题·多选题】我国单位内部会计监督的主体是（ ）。 A．会计机构 B．会计人员 C．单位负责人 D．审计人员 【答案】AB 【解析】我国《会计基础工作规范》规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行监督，因此，单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员。 【例题·判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（ ） 【答案】× 【解析】单位内部监督的对象是单位的经济活动，而会计机构、会计人员是单位内部监督的主体。 （二）单位内部会计监督制度的基本要求（★★） 《会计法》规定，单位内部会计监督制度应当符合下列要求： 1．记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； 2．重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确； 【注意】陷阱：重大投资由单位负责人决定 3．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 4．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 【注意】内部审计人员，不是会计人员。 【例题·多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（ ）。 A．记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约 B．重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求 C．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 D．对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在 【答案】ABC 【解析】对会计资料定期进行内部审计是内部审计人员的职责所在。 【例题·判断题】某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定将财产保管由从事总账会计工作的人员兼管。（ ） 【答案】× 【解析】本题单位内部会计控制。这一决定违反了“不相容职务相互分离”的规定。根据规定，“不相容职务”，是指不能同时由一人兼任的职务。财产保管和记账属于不相容职务岗位，因此不能由一人监管。 （三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 1．依法开展会计核算和监督。对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 2．对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 【例题·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（ ） 【答案】× 【解析】发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 （四）内部控制 1．内部控制的概念与目标 企业 行政、事业单位 概念 由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，意在实现控制目标的全过程 单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防控和管控 目标 合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略 合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果 2．内部控制的原则 （1）全面性原则 （2）重要性原则 （3）制衡性原则 （4）适应性原则 （5）成本效益原则 3．内部