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第二章 货币资金(现金、银行存款、其他货币资金)
第一节 现金
一、现金的含义★
狭义:库存现金
广义:库存现金、银行存款、其他流通手段(……)
(一)狭义的现金
狭义的现金仅指库存现金,即企业金库中存放的现金,包括纸币和硬币。
(二)广义的现金
广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。这些流通手段包括:银行本票、银行汇票、保付支票、个人支票、邮政汇票、旅行支票。
这些流通手段包括:(1)银行本票;(2)银行汇票;(3)保付支票(“保付”是一种票据行为,通过在票据上注明“保付”字样,付款人负绝对付款责任,不论出票人在付款人处是否有资金);(4)个人支票(由于受个人使用现金的偏好、社会信用环境和宣传推广力度等多方面的影响,目前我国个人使用支票的业务量不大。为扩大转账结算,减少现金使用,方便和服务经济活动,中国人民银行鼓励个人使用支票结算);(5)邮政汇票;(6)旅行支票。
这些流通手段不包括难以即时转化为现金或者不能作为现金来使用的:(1)企业持有的股票、债券、基金等有价证券;(2)远期支票(“远期支票”是“即期支票”的对称,即我国《票据法》中规范的种类—支票的持票人应当自出票日起十日内提示付款。“远期支票”是指票据上所载明的出票日期在实际出票日期之后,其目的就是在于推迟支票的付款日期。我国《票据法》中并没有明确禁止远期支票的存在。此类支票应作为“应收票据”处理);(3)银行退回的支票(作为“应收账款”处理);(4)职工借支的差旅费(作为“其他应收款”处理)。
我国使用的“现金”一词,狭义概念和广义概念均有使用,如企业日常经营业务活动使用的现金(本章),一般为狭义现金概念;现金流量表中使用的现金、金融资产中使用的现金属于广义现金概念。
二、现金的使用范围★★
《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务,不属于现金开支范围的业务,应当通过银行转账结算办理(原因如下:一方面有利于加强资金的管理,保障资金安全、提高资金使用效率;另一方面在于有些经济业务难以实现银行转账结算,如和自然人之间的款项结算)。属于现金开支范围的经济业务主要包括:
(1)职工工资、津贴;
(2)各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出;
(3)个人劳务报酬;
(4)按照国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金;
(5)向个人收购农副产品的价款;
(6)结算起点1000元以下的零星开支;
企业的库存现金要由银行根据企业的实际需要情况核定最高的限额,限额一般满足企业日经营需用量的3-5倍,特殊情形可以达到15倍。
三、备用金制度★★
1.含义
备用金是指企业预付给内部有关部门用做零星开支,事后需要报销的款项。
2.账户设置
企业在“其他应收款”账户下设置“备用金”明细,对备用金进行核算。在备用金数额较大或者业务较多的企业中,可以将备用金从“其他应收款”账户中划分出来,单独设置“备用金”账户。
《会计准则应用指南—会计科目及主要账务处理》(156个会计科目)规定:企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项,可以不设置相关会计科目。例如“汇兑损益”、“备用金”的增设、非生产制造企业不设置“生产成本”、“制造费用”。
3.备用金管理制度
预借 报销 注销 适用 随借随用用后报销 借:备用金
贷:库存现金 借:管理费用
贷:备用金 报销时
备用金已经注销 不经常使用备用金的单位 定额备用金制度 借:备用金
贷:库存现金 借:管理费用
贷:库存现金 借:库存现金
贷:备用金 经常使用备用金的单位 定额备用金制度在日常执行时,并不需要再经过预借和注销阶段,通过报销补足已使用的款项。这种方法可以简化用款程序,尤其对于经常使用备用金的单位可以提高工作效率。使用定额备用金制度,通常每年注销一次,并重新核定下一年度的定额。
参见教材例2-3、2-4、2-5、2-6、2-7
四、库存现金的清查★★
(一)清查方法
现金清查的基本方法就是库存现金的盘点,并将现金实存数与库存现金日记账账面数进行核对。
库存现金盘点表
填报单位:贵阳瑞泰装饰工程服务有限公司 编制人: 杨仙 日期:2011年6月1日 审计项目:货币资金 复核人: 日期: 页 次: 会计期间或截止日:2011年5月31日 查 证 核 对 记 录 现 金 盘 点 记 录 项 目 行次 金额 币种:人民币
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