财务会计企业合并解析.pptVIP

第一章 企业合并 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 权益集合法 购买法 清华同方与鲁颖电子换股合并，之后，9家上市公司陆续宣布与另外9家非上市公司换股合并。 这些合并均采用了权益结合法。 1950年美国会计程序委员会将权益结合法纳入会计准则，颇受非议 1970年，美国注册会计师协会（AICPA）下的会计原则委员会（APB）发布了第16号意见书《企业合并》，改变了先确定交易类别,再按类别规定采用不同会计方法的形式，而是设定了12个条件来限制采用权益结合法。 1999年4月21日美国财务会计准则委员会(FASB)发布了消息：全体委员一致投票表决取消权益结合法。 同年9月又颁布了《企业合并与无形资产》征求意见稿，并宣布于2000年下半年颁布新的企业合并与无形资产准则’。 2001年6月29日FASB颁布了第141号财务会计准则公告（FAS141：business Combinations）取消权益结合法（但是在共同控制下的企业合并还允许使用权益结合法，对权益结合法加强披露要求，如应披露合并的原因、合并价格的在不同资产间的分配等。） 那么，为什么权益结合法在行将被美国乃至大多数国家取消的趋势下，却在我国悄然“兴起”? 我国上市公司换股合并是否也应取消权益结合法而采用购买法呢? 攀钢钢釩换股并购攀渝钛业和ST长钢：2007年9月 盐湖钾肥合并ST盐湖：2008年12月 唐钢股份合并邯郸钢铁、承德钒钛：2008年12月（吸收合并） 盐湖钾肥合并盐湖集团：2009年6月（吸收） 华邦制药合并颖泰嘉和：2009年8月（吸收） 东方航空合并上海航空：2009年7月（吸收） 链接：《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》处理 “采取有偿方式兼并的，(兼并企业) 借：所有资产科目（按照(被兼并企业的)各项资产评估确认的价值） 借：无形资产——商誉按（照成交价高于评估确认的净资产的差额）以后必须进行摊销 贷：银行存款等 合并会计方法对合并后利润影响的比较 换股合并对财务状况的影响。 前十例：资料显示，除青岛双星外，其余合并公司的财务状况在合并前后无显著变化。合并中权益结合法的使用并未改善主并企业的财务状况。然而权益结合法留下了利润操纵空间。 资料显示，除新牟股份、湖南城陵矶实业股份有限公司(无锡大众数据欠缺)外，被并企业的总资产在评估后均有较大幅度的增减， 其中，鲁颖电子、汇宝集团和湘城实业分别减值15％、9.1％和0.5%,其余都增值12％以上，以青岛华青工业集团股份有限公司增值最大，达4497万元，占净资产的近70％。权益结合法无视这些增(减)值资产 隐藏着潜在的盈利或亏损，为主并企业日后的利润操纵提供了相当的空间。 例如，青岛华青工业集团的 流动资产评估增值714．34万元，差异率为3.99%； 固定资产评估增值2,947．18万元，差异率为19．47％； 无形资产增值246．18万元，差异率达42．05％， 递延资产评估增值667．10万元，差异率高达752．33％， 流动资产增值部分正常情况下合并后一年即可转为利润，为达到既定的利润目标，主并企业也可以出售或处置部分固定资产、无形资产获得即时利润。 此外，换股合并后被并企业的整体性出售将可能为主并企业带来巨额的即期利润。 作业 1.请登陆网相关网站，查询合并案例详细资料，包括报表及有关合并方法选择的评论； 2.在第1题的基础上，指出合并的法律形式分别有哪些特征？判断本案例所属合并的法律形式并说明依据； 3.合并的动机有哪些？利用在第1题的资料，指出本案例合并的动机及效果。 4.合并的性质有哪些种类？会计处理中为什么要依据性质不同化分为不同的处理方法？请说明理由。 5.在第1题的基础上，指出本案例所使用的合并方法采用权益结合法或购买法的判断依据；请对比课本内容，评论其是否全部满足准则（美国（旧）或国际会计准则、以及我国的制度规定）的要求。 6.在第1题、第5题的基础上，写出本案所使用合并方法的基本原理； 7.在第1题的基础上分析购买法或权益结合法的不同后果（对合并当年和次年报表的可能影响）； 8.在第1题的基础上指出合并案中公司应披露的信息有哪些方面？ 购买法与权益结合法的比较 1、合并过程是否产生新的计价基础 购买法 公允价值 产生新的计价基础 权益结合法 账面价值 不产生新的计价基础 购买法与权益结合法的比较 2、是否确认购买成本和商誉 购买法 公允价值 确认商誉 权益结合法 账面价值 不存在商誉 购买法与权益结合法的比较 3、合并前留存收益的处理。 购买法 作为购买成本一部分 不纳入购买企业 权益结合法 纳入合并企业 并入合并后主体的会计报表中 0．25 —0．09 0．23 0．43 购买法 0．26 0．17 0．31 0．