增值税和营业税筹划教案.ppt

纳税筹划 纳税筹划 主讲 宫兴国 教师简历 宫兴国，燕山大学经济管理学院会计系副教授。 主讲《成本会计》、《财务管理》、《纳税筹划》等课程。 联系电话：8043033 电子邮件：gongxg2003@ 关于本课程 16课时 闭卷考试 以实务为主 1、纳税筹划的概念 纳税筹划，是指纳税人在一个国家现行的税收法律法规的框架下,对自身的一系列纳税事宜提前做好规划,以期达到年度税负和纳税风险最小化的经济行为. 2、纳税筹划的特征 纳税筹划与相关概念 节税 避税 偷税:刑法从2009年取消，代之以逃避缴纳税款。但《税收征收管理法》尚未调整 逃税 漏税 骗税 抗税 欠税 纳税筹划的原因：为何能够筹划？ 经济利益驱动—一汽大众的案例P9 市场竞争的压力—竞争中降低成本，提高经济效益 税法的空间：税种，税目税率和税负的差别；纳税人主体的差别；行业获利能力的差别；纳税环节及课税对象 纳税筹划的一般方法 一.针对税法适用范围和纳税义务人进行筹划 比如所得税在外企和内资企业适用不同 纳税义务人是纳税主体，不同主体适用的税收实体法不同 （一）对纳税主体的所有制形式筹划：设立之前的考虑:诸多优惠 纳税主体的性质筹划 处于社会生产链的位置 如福利企业的税收优惠，农林牧渔的免征所得税 以纳税主体为对象筹划 将一个纳税主体分立成两个以上主体：如将价外费用和混合销售分离 一般采用投资的方式 合并纳税主体：亏损企业和盈利企业 业务重组，将税负转移 对课税对象进行筹划 流转税的筹划 流转额大小和税率高低 通过纳税主体变化，将应税流转额转为非应税 将互供劳务的主体合并，转为内部劳务，减少营业税 交易行为变为非交易行为：如转移资产不按照销售，而按照投资，然后股权转让 将课税对象分离为不同税种 关联交易减少税基 ：将生产环节的销售额转移到销售环节，以减少消费税 对所得额进行纳税筹划 税种筹划：企业所得税和分红的个人所得税。私营企业只需交纳个人所得税 税率筹划：享受税收优惠？ 扩大投入：减少股东的应税所得额 合法转移收益：关联企业的价格、费用、业务、资产转移 利用税收优惠政策：如加成扣除，投资抵免如：投资国家重点扶持的公共基础设施所得，1-3年免税，4-6年减半 对财产、资源进行筹划 土地和房产：要保证增值大于纳税支出，否则就转让变现 针对税率进行纳税筹划 定额税率 从量计征，与价值无关。因此要提高售价。如黄酒按每吨240元征消费税 比例税率 1.针对不同税种税率差异筹划，如混合销售 2.针对不同税目税率差异 3.分别核算，分别适用不同税率 累进税率 超额累进：如个税 超率累进：如土地增值税(按超出扣除项目金额比例) 针对减免税的筹划 企业再定位 技术升级 改变产品原料 挂靠 产品出口或三来一补 安置特定人员 特定地区设立 第2章增值税纳税筹划方法 一增值税有关规定 1纳税义务人—— 一般纳税人 小规模纳税人（年应税销售额在50万以下，个人等） 2征税范围 一般规定P36 特殊规定 特殊项目 特殊行为 其他征免税规定 3税率与征收率 两档税率—基本税率17% 低税率13%： 出口税率：0 两档征收率—4%、6%(小规模),2009年统一调整为3% 4应纳税额的计算 A一般纳税人应纳税额=当期销项税-当期进项税 ≥0 表示纳税 0留抵 ①销项税=销售额X适用税率 销售额 a一般销售方式=全部价款+价外费用 但不包括收取销项税 b特殊销售方式— 折扣销售 销售折扣 销售折让 以旧换新 还本销售 以物易物 包装物押金 旧货旧机动车的销售（2009年1月1日以后购进计税，之前按4%征收率减半征收） 视同销售货物行为 ②进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额 a从销售方取得——增值税专用发票注明 b从海关取得——完税凭证注明 c购进免税农产品—（买价+烟叶税）X13% 烟叶税=烟叶收购价款*（1+10%）*20% d外购货物及销售货物支付的运输费用—— （运费+建设基金）X7%（不包括装卸费、保险费） e生产企业购进废旧物资回收单位销售废旧物资 收购金额X10% f增值税一般纳税人购进税控收款机支付增值税—— 准予在当期销项税中抵扣 不得从销