中级财务会计第2章应收预付款项教案.ppt

第二部分 应收与预付款项 涉及各种债权： （1）应收款项：应收票据、应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款； （2）预付款项：预付账款。 常见应收、预付款项的分类 第一节 应收票据 一、应收票据的概念及种类 应收票据的涵义 应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。为企业的一项流动资产（短期债权）。 二、应收票据一般账务处理 企业收到票据时，按票据的票面价值入账。但对于带息的应收票据，应于期末（一般是半年和年末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面金额。 注意：应收票据到期如不能收回，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 （一）收到商业汇票的会计处理 无论带息商业汇票还是不带息商业汇票，企业均于收到或开出并承兑时，以其票面金额入账。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 或： 借：应收票据 贷：应收账款 （二）带息应收票据期末计息的会计处理 应收票据利息=应收票据面值×票面利率×计息期限 注意利率和期限保持一致。 月利率=年利率÷12； 日利率=月利率÷30 或 年利率÷360 （三）应收票据到期时的会计处理 收到承兑人兑付的票款时： 借：银行存款 ××（票据到期值） 贷：应收票据 ××（账面余额） 财务费用 ××（带息票据的利息） 若商业承兑汇票的承兑人无力兑付票款时，只需将上述分录中的借方账户“银行存款” 改为“应收账款”即可，而银行承兑汇票一般不会出现这种情况。 例：甲公司7月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为4个月，票面利率为6%。 （1）收到商业承兑汇票时 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税（销项税额） 13600 （2）11月1日票据到期，如数收到本金和利息 4个月利息=93600×6%×4/12=1872 借：银行存款 95472 贷：应收票据 93600 财务费用 1872 （3）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款 95472 贷： 应收票据 93600 财务费用 1872 例：甲公司9月1日销售一批产品，货款为8万，增值税为1.36万元，并收到一张商业承兑汇票，面值为9.36万元，期限为6个月，票面利率为6%。 （1）收到商业承兑汇票时 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税（销项税额） 13600 （2）2007年末，计提利息 前4个月利息=93600×6%×4/12=1872 借：应收票据 1872 贷：财务费用 1872 （3）票据到期，如数收到本金和利息： 后2个月利息=93600×6%×2/12=936 借：银行存款 96408 贷：应收票据 95472（93600+1872） 财务费用 936 （4）票据到期，付款方无力付款。 借：应收账款 96408 贷： 应收票据 95472 财务费用 936 三、应收票据的贴现 应收票据贴现的含义及计算 贴现：如企业出现资金短缺，可将持有的应收票据在到期前向其开户银行申请贴现，以获得所需资金。 融通资金 到期值=面值或面值与票面利息之和 贴现息=到期值×贴现率×贴现天数 贴现额=到期值－贴现息 应收票据贴现的账务处理 应收票据是企业的一项金融资产，其贴现属于金融资产转移行为。根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。（即不应从贷方冲销该金