11第十一讲负债要点.ppt

会计学讲义/清华大学经济管理学院夏冬林教授 负债 清华大学经济管理学院 夏冬林 负债 负债的定义 负债的分类 流动负债 长期负债 表外筹资 租赁 所得税 负债的定义 负债的确认原则 该义务涉及可能的资源未来的付出 不可避免 导致此项业务的交易或事项已经发生 负债的估值 未来支付额的现值，贴现率应采用债务发生时的历史利率 返回 负债的分类 返回 流动负债 ：在一个经营周期之内偿还 长期负债： 超过一个经营周期偿还 或有事项：潜在的义务 对不确定性的考虑 FASB：在财务报表发布前有信息表明某一资产被削弱或一项负债发生且损的数额可以合理估计 因替第三方担保而发生的或有负债 未决诉讼发生的或有负债 票据贴现发生的或有负债 流动负债 短期借款 应付帐款 预收帐款 其他应付款 应付工资 应交税金 返回 应交税金 (续) 企业交纳的主要税种 流转税：增值税、营业税、消费税 所得税：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税 财产税：固定资产投资方向调节税、车船使用税及印花税 资源税：资源税、城镇土地使用税 特定目的税：固定资产投资方向调节税、土地增值税、城镇建设维护税等。 税金的核算 应交税金 返回 税金核算的主要科目 资产负债表：应交税金、其他应交款 利润表：主营业务税金及附加、管理费用 增值税的缴纳与核算 缴纳：销项税与进项税的差额 核算：销项税计入应交税金的贷方，进项税计入应交税金的借方，贷方余额为应交纳的增值税。 已经交纳的增值税没有会计报表中反映。 长期负债 返回 长期借款 包括本金和未支付的利息 债券 债券的种类 债券发行收入 按面额发行及其核算 折价发行及其核算 溢价发行及其核算 债券的收回 到期前收回 分期偿还债券 偿债基金债券 表外融资 返回 为什么会有表外融资 简言之，是为了在获得资金的同时避免负债项目的增加 可以降低借款成本 避免违反债务条款 构造表外融资 签定未执行合同 公司签定合同，承诺为未来的收益支付一定金额 构造或有负债 如回购协议 租赁 返回 经营性租赁 租赁者仅将资产的使用权在一定期限内转给承租者， 租赁期满，承租者将所借资产交还。 融资租赁 实际是一种卖方信贷 看作获得一项长期资产(称之为租赁权leasehold)，同时产生一项长期负债。入帐时，相关资产及负债都以现值计价。 租赁 会计方法只决定费用的确定时间，不影响数额 选择会计方法 所得税会计和递延所得税 返回 会计收益和应税所得的差异 时间差异 永久差异 应付所得税是以应税所得为基础计算的。所得税费用是以会计收益为基础计算的。 附表1 所得税费用的记录 借：所得税费用 贷：应付所得税 两者差额记入递延所得税，或借或贷 关于所得税的公认会计准则  所得税会计和递延所得税 所得税会计核算小结 在资产负债表日确认资产和负债依据会计基础和税收基础的差额 排除永久性差异 区分时间性差异中对未来税收的不同影响 计算递延所得税(负债)：将造成未来应税所得大于会计收入的时间性差异乘以估计税率，予以披露 计算递延所得税（资产）：将造成未来应税所得小于会计收入的时间性差异乘以估计税率，予以披露 估计未来递延所得税（资产）实现的可能性，如果可能性小于50%，要计提准备 报表中所得税的揭示 所得税会计和递延所得税 税前收入 所得税费用 对税率的调整 递延所得税（资产/负债） 递延法的缺陷 掩盖了经济本质 递延所得税归类：资产？负债？ 递延所得税（负债）：未贴现 递延酬劳：养老金 相关概念 雇主 养老金办法 雇主的养老金费用的计算 利息 +服务成本 - 养老金投资的回报 +/- 精算利得或损失的摊销 净养老金费用 养老基金的披露 * * * * * * *