高级财务会计-第五章租赁资料.ppt

第五章 租赁 《CAS21——租赁》 学习目标 熟悉租赁的相关基本概念； 掌握租赁分类和具体原则； 掌握出租人、承租人对经营租赁及融资租赁的会计处理； 掌握售后租回交易形成融资租赁及形成经营租赁的会计处理； 了解租赁的披露内容。 一、与租赁相关的概念 10.租赁内含利率 指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和，等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 二、租赁的特点（P126-127） 租赁资产的所有权与使用权相分离； “融资”与“融物”相结合； 按期缴纳租金； 形式灵活方便； 租赁交易一般涉及两方或两方以上的参与者。 第二节 经营租赁 一、承租人对经营租赁的会计处理 【例】甲公司于2014年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2014年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为多少万元？　【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用 =（36+34+26）÷4=24万元 二、出租人对融资租赁的会计处理 （六）租赁期届满时的会计处理 1.收回租赁资产 （3）对资产余值全部未担保的（即存在未担保余值，不存在担保余值） 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 （4）担保余值和未担保余值均不存在。此时，出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记。 * 二、出租人对融资租赁的会计处理 （七）相关会计信息的披露 将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。 应当在附注中披露下列信息： （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。 （2）未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。 第三节 融资租赁 * 第四节 售后租回交易 一、售后租回交易的概念 售后租回交易：指资产卖主（承租人）将资产出售后再从买主（出租人）租回的交易。 卖主同时是承租人，买主同时是出租人。 对售后租回交易的规定实际上是从承租人（即卖主）的角度作出的，对出租人而言同其他租赁业务没有区别。 对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准则的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。 * 二、售后租回交易的会计处理 （一）售后租回交易形成融资租赁 无论卖主（承租人）出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 售价与资产账面价值的差额——“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）”——分摊相应增加或减少折旧费用。 第四节 售后租回交易 * 二、售后租回交易的会计处理 （一）售后租回交易形成融资租赁 出售时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁 ） 或 借：银行存款 递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 贷：固定资产清理 第四节 售后租回交易 * 二、售后租回交易的会计处理 （一）售后租回交易形成融资租赁 分摊未实现融资收益时： 借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁） 贷：制造费用 管理费用等 或做相反分录 P151例5-15 第四节 售后租回交易 * 二、售后租回交易的会计处理 （二）售后租回交易形成经营租赁 在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益（P154例5-17） 。 如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认； 但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用一致的方法分摊于预计的资产使用期限内（P154例5-18）； 售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊（P152例5-16） 。 第四节 售后租回交易 * 三、售后租回交易的披露 承租人和出租人除应当按照一般情况下融资租赁或经营租赁对售后租回交易进行披露外，还应当对售后租回合同中的特殊条款作出披露。 “特殊条款”指售后租回合同中规定的区别于一般租赁交易的条款，比如租赁标的物的售价等。 第四节 售后租回交易 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 一、承租人对经营租赁的会计处理 5.相关会