成本管理会计(第五章)新作业成本法教案.ppt

作业成本法介绍 传统成本计算的不足 传统成本计算是以数量为基础，许多制造费用并不与产品数量相关联 传统成本准确性值得怀疑 传统成本信息决策相关性差 所谓决策相关性是指在现代制造业中，成本信息能满足企业生产经营决策对成本信息的需求应是多方面的。 主要包括： (1)成本信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财务状况； (2) 成本信息应有助于相对准确地确定已销商品成本，从而有助于核定企业的期间损益； (3)在企业按照不同需求层次组织多品种产品生产时，成本信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价格； (4)成本信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品成本提供依据。 好的成本核算体系 能正确核算成本，尽量降低成本扭曲 成本信息与管理相关 成本核算的根本步骤： 归集 、分配，核算准确的关键在于 体系设计好 分配标准灵活 尽量直接计入 避免间接分配 作业成本法的产生 1953—1954年，美国会计学者斯托布斯博士的论文《收益的会计概念》揭开了全面研究“决策有用性目标”的序幕，这对作业成本计算理论的形成有重要意义。 斯托布斯之后，世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中，美国哈佛大学青年学者罗宾·库珀(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan)发表了大量与此相关的论文和专著，并率先把这种成本计算方法于1988年简称为ABC(Activitybased Costing)。从此，ABC风靡全世界并在理论上趋于成熟。 作业成本法定义 作业成本法（Activity-based costing ,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。 作业成本法基本原理图 产品消耗作业，作业消耗资源 生产导致作业发生，作业导致间接成本发生，作业是产品和间接成本的中介 例：生产一件产品，需要材料10元，加工一次，检验三次；每加工一次需要人工0.2小时、设备2小时、电力2度，检验一次需要人工0.3小时。完成一批产品需要生产准备一次,生产准备一次需要人工2小时。这里产品消耗人工、设备是通过加工、检验、生产准备这些作业为中介来表达。 基本的概念——资源 资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。 基本的概念——作业 作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，作业一般是有人参与的活动，用动宾词组描述。 常见作业类型有：启动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、存货移动、装运发货、管理协调等。 作业的分类 1、单位层次的作业。这一类型的作业是生产每一单位的产品都必须发生的。 2、批层次的作业。这一类型的作业是为每一批产品而不是为每一单位产品必须完成的。 3、产品层次的作业。这一类型的作业是为维护一条生产线的整体而运作的。 4、综合能力维持层次（设备级，管理级）的作业。适用于维持整个生产程序得以正常运行的作业。 作业类别模型 基本的概念——成本对象 成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目标。制造企业的成本对象就是产品。成本对象也可以是服务。 基本的概念——成本动因 成本动因是引起成本发生的因素。 成本动因分为作业动因和资源动因。 资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系 作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。 成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持业务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得的。 成本动因举例 钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入.分配到产品是按各产品需要钻孔的数量。 小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。 作业中心是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是成本汇集中心，也是责任考核中心。 一般说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置或划定的，传统制造企业的经营过程被习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照作业成本计算理论，这三个环节都可以称为作业中心。 ppc公司为公用事业公司，其开单部为两类主要客户---居民