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成本管理会计----4 教师：林永明 第五章 作业成本计算法 和作业管理 第一节 作业成本计算法的基本原理 第二节 作业成本计算的程序及应用 第三节 作业成本计算和作业管理 第一节 作业成本计算法的基本原理 作业成本计算法（Activity-based Costing,ABC）是指将生产产品或提供服务所消耗资源的成本按作业进行归集，再按受益原则依据成本动因追溯至产品或服务的一种成本计算方法。 一、制造费用分配与作业成本计算 在传统的成本计算过程中，制造费用的分配是一种以业务量（Volume-based）为基础的成本分配方式，通常按一个分配基础分配制造费用。 这种分配方法在传统的生产环境是比较合适的，其原因有三：一是传统的生产工艺流程较为简单，间接制造费用在产品成本中所占比重不大；二是市场对产品的个性要求不明显，产品结构形式，产品品种较为单一且差别较小。三是采用单一的分配基础不会对成本计算结果造成太大的歪曲，成本计算提供的信息能够满足决策和控制的要求。 随着高科技尤其是计算机技术的飞速发展及其在生产中的广泛运用，一种新的企业管理思想——适时制应运而生。 所谓的适时制，是指以必要的劳动，确保在必要的时间内，按必要的数量，生产提供必要的产品，以期达到杜绝浪费、降低成本和提高企业经济效益的目的的一种生产管理系统。 适时制以需求拉动生产，企业只根据客户的订单组织生产，后一道生产工序对迁移到生产工序提出需求，以此类推，直到第一道生产工序对原材料提出需求。——使各期发生的产品生产费用与各期完工产品成本趋于一致（基本一致）。 在适时制下，生产布局以制造单位式布局替代传统的分车间部门或生产步骤布局。其布局特点是：在一定期间内，每一单元只生产一种产品或性质相近的多种产品。——在传统中被认为是间接费用的，在适时制下都是构成产品成本的直接费用。 此外，高新技术的发展及其在生产中的运用，以及适时制生产管理系统本身的需要，使产品构成发生重大变化：直接人工成本所占比重大大下降，制造费用所占比重大大提高，其构成内容也变得较为复杂。——这使产品成本计算与控制的重点向制造费用转移，制造费用的分配对产品成本信息的影响变得至关重要。 传统会计中，间接费用的分配标准一般采用直接人工小时或机器小时。在现代化生产中，较高的间接制造费用通过按直接人工单一标准分配，由低劳动密集型向中高劳动密集型产品转移，造成不同产品之间成本的严重歪曲。 传统的成本性态的划分是以成本与产量之间的依存关系为依据的，但当间接费用金额较大，且构成内容复杂时，这种划分使投入与产出之间的关系模糊。大多数间接费用与产量多少无关，而与一系列其他的成本动因相关。——会削弱成本控制，影响决策的科学性。 传统的预算制度和标准成本制度是以差异分析为基础的，强调对耗费差异和效率差异的计量和控制。但由于费用项目高度概括，非要分配基础过于单一，从而导致差异也过于浓缩，往往涉及几个部门或几种作业，责任难以界定。——使预算标准与费用分析不能为成本考核提供有用的信息，成本业绩报告的作用被大大削弱。 传统的责任中心主要是依据组织结构的职能、权限、目标的任务来划分的，并据此进行责任预算、责任控制和责任考核。由于职能和权限的局限性，忽视了对许多分布在不同职能部门却又相互联系的同质费用的责任归属。——使许多能够得到控制的成本游离于成本控制之外，不利于将更多的费用纳入责任管理，而且也不利于规范责任、权限和利益直接的关系。 自80年代中期以来，西方发达国家的学术界和实务界积极研究和推行一种新的成本系统——作业成本法或称作业成本系统。 作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据企业生产经营过程中发生和形成的资源耗费、作业和最终产出的关系、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，以作业为基础计算和控制成本的一种成本核算方法和成本管理制度。 作业是企业为提高一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。（James A. Brimson） 企业的作业有不同的分类方法。通常可分为成本目标作业和维持性作业。 成本目标作业：使产品或顾客受益的作业。此类作业可进一步划分为：使单位产品受益的作业，如机器的动力作业；使一批产品受益的作业，如对各批产品的机器准备、材料处理、订单处理、产品检验等作业；使某一生产过程受益的作业，如材料计划、材料采购等作业；为特定顾客服务的作业，如向顾客提高技术服务等作业。 维持性作业（也称服务性作业）：使某个部门或机构受益的作业，即支持整个企业组织的作业，如行政管理、会计处理、秘书工作等。 现代企业实际上就是一个为了满足顾客需要而建立的、一系列前后有序的作业集合体，被称为“作业链”。 在一系列作业的集合体——作业链上，存在这样一种关系：资