第六章消费税分析.pptVIP

某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。烟丝适用的消费税税率为30%，计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已纳消费税税额。 当期准予扣除的外购烟丝买价＝20＋50－10＝60万元 当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额＝60×30%＝18万元 以委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品允许扣除消费税税额的计算 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额 ＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税额 +当期收回的委托加工应税消费品已纳税额 －期末库存的委托加工应税消费品已纳税额 五、税额减征 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征消费税 减征税额=按法定税率计算消费税额×30% 应征税额=按法定税率计算消费税额-减征税额 第四节 出口应税消费品退（免）税 一、消费税出口退税政策 消费税，征税率即为退税率 生产企业自营出口，委托外贸企业代理出口 ，“免而不退”政策，不计算退税 外贸企业收购货物出口 ，“又免又退”政策，“先征后退”计算 二、应纳税额的计算 从价计税： 应退消费税额＝出口货物工厂销售额×比例税率 从量计税： 应退消费税额＝报关出口数量×定额税率 复合计税： 应退消费税额＝出口货物工厂销售额×比例税率 ＋报关出口数量×定额税率 第五节 征收管理 一、纳税义务发生时间 纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为： 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天 采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天 采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 第五节 征收管理 一、纳税义务发生时间 采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 二、纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 三、纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。 小结 考核知识点 消费税概述 消费税的构成要素 应纳税额的计算 考核要求 识记：概念、纳税人、纳税环节、进口环节应纳税额的计算 领会：特点、税目与税率、 简单应用：计税依据、生产销售环节、委托加工环节应纳税额的计算 第六章 消费税 第六章 消费税 第一节 消费税概述 第二节 消费税的构成要素 第三节 应纳税额的计算 第四节 出口应税消费品退（免）税 第五节 征收管理 第一节 消费税概述 一、消费税的概念 定义 【考核形式：识记】 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。 二、消费税的特点【考核形式：领会 】 征税对象具有选择性 特定税目 征税环节具有单一性 在生产消费、进口、零售环节缴税 平均税率水平比较高且税负差异大 限制消费商品税负较重 征收办法具有灵活性 从价从量或复合计征 税负具有转嫁性 第二节 消费税的构成要素 一、纳税人 定义 【考核形式：识记】