第六讲 税收之债的运行与保障.pptVIP

一、纳税保证 （一）概念 纳税保证，是指第三人（纳税保证人）与征税机关约定，当税收债务人不履行税收债务时，由第三人按照约定履行税收债务或者承担责任的行为。 以纳税保证人的信用和不特定的一般财产为他人的债务提供担保。 纳税保证具有从属性，以税收主债务的成立为前提，并以主债务的消灭而消灭。 一、纳税保证 （二）纳税保证人的资格 《纳税担保试行办法》第8条规定：“纳税担保人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法人或者其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金两倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力”。 《税收征管法实施细则》第61条第3款规定：“法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人，不得作为纳税担保人”。 一、纳税保证 （三）纳税保证的责任 补充责任 连带责任。 我国税收保证为连带责任保证，即纳税担保人对所担保的税款及滞纳金与纳税人承担连带责任。 二、纳税抵押 （一）概念 所谓纳税抵押，是指纳税人或纳税担保人不转移法律规定范围内财产的占有，将该财产作为履行税收债务的担保，纳税人不履行税收债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形，征税机关有权依法处置该财产并优先受偿。 （二）性质 1、支配性 2、优先性 3、从属性 4、不可分性 5、物上代位性 6、追及性 7、特定性 三、纳税质押 （一）概念 所谓纳税质押，是指纳税人或者第三人将其财产移交征税机关占有，作为税收债权的担保，纳税人不履行税收债务时，征税机关有权依法以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿的担保方式。 （二）性质 纳税质权是以征税机关占有质押财产为生效条件的，自出质人向征税机关交付动产或权利凭证时成立。 区别于纳税抵押：一是公示作用一是留置作用 三、纳税质押 （三）分类 （1）纳税动产质押 纳税动产质押是指以动产为质押财产而设定的纳税质押，为纳税质押的一般形式； （2）纳税权利质押 纳税权利质押是以票据、证券、知识产权中的财产权利等为质押财产而设定的纳税质押。 （3）二者的区别 一是标的物占有方面 二是质押财产的使用方面 三是优先受偿方面 第三节 税收之债的优先效力 一、税收优先权的一般原理 （一）税收优先权的概念 税收债务人未缴纳的税款与其他未清偿的债务同时存在且其剩余财产不总清偿全部债务时，税收可以排除其他债权而优先受偿的权利。 （二）税收优先权的类型 1、一般税收优先权 所谓一般税收优先权，是指在税收债务人的不特定财产上存在的优先权。 2、特殊的税收优先权 所谓特殊的税收优先权，是指在税收债务人的特定财产上存在的优先权，标的物特定、公示性比较强、执行相对便利是税收特殊优先权所具有的特点。 一、税收优先权的一般原理 （三）税收优先权的性质 物权优先权说 债权优先权说 二、税收优先权的法理基础 1、税收法律关系是公法上的债权债务关系，它与私法上的债权债务关系是有共通性的。 2、税收的公益性使其应当也有理由优先于私人利益 3、税收债权与普通债权相比，获偿的风险性更大。 三、税收优先权与私法债权的效力冲突及协调 （一）税收优先权与普通债权 1、税收一般优先于普通债权 普通债权是指没有物的担保的债权，主要是指没有设定抵押、质押和留置权的债权。税收一般应优先于普通债权受偿，这是税收优先权最基本的含义。 我国《税收征管法》第45条第1款规定：“税收优先于无担保债权，但法律另有规定的除外。” 三、税收优先权与私法债权的效力冲突及协调 （一）税收优先权与普通债权 2、特殊的普通债权优先于税收 职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金等费用为职工的生存性费用，关系到职工的基本生存权利，不论从保护人权还是维护社会稳定的角度来看，都有必要优先于税款受偿。 （二）税收优先权与附担保债权 1、税收优先权与抵押权、质权的竞合 主要有三种模式： （1）抵押权、质权优先于税收债权 （2）税收债权一般不能优先于抵押权、质权受偿，但法律列举的几种特殊税收债权则可优先于质权、抵押权受偿 （3）税收债权优先于一定时间之后设定的抵押权、质权 （二）税收优先权与附担保债权 2、税收优先权与留置权的竞合 按照我国《税收征管法》第45条的规定，留置权与税收优先权之间的效力冲突与抵押权、质权一样，以权利产生的时间先后来决定何者优先。 我们认为，留置权一般不仅应当优先于抵押权和质权，而且也应当优先于税收债权