消费税法简化要点.pptVIP

【单选题】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的消费品已纳消费税税款规定的是（ ）。 A.外购已税白酒生产的药酒 B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力 D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 答案：B 解析：A选项自2001年5月1日起，停止抵扣规定；C选项生产出的货物为非应税消费品，不交消费税；D选项是在零售环节征消费税的货物，不存在消费税扣税问题。 2．扣税方法 外购消费品已纳消费税税款的扣除，采用的是实耗扣税法而不是购进扣税法，即只有在当期被生产领用的已税消费品才可以扣除其已纳消费税款 {按当期生产领用数量扣除其已纳消费税 } 由于原材料的采购和使用是连续的，所以在计算生产领用量时，应根据期初库存数量加当期外购数量减期末库存数量来进行推算。 上述计算公式为： 当期准予扣 除的外购应 税消费品已纳税款 当期准予扣 除的外购应 税消费品买 价 外购应税消 费品适用税 率 期初库存的 外购应税消 费品买价 当期购进的 消费品 买价 期末库存的 外购应税消 费品买价 公 式 （1） 公 式 （2） 例、某卷烟生产企业，月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额为50万元（不含增值税）月末库存烟丝金额为10万元，其余被当月生产卷烟领用。计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已纳消费税税款。（烟丝消费税税率为30%） 解析：1、当期准予扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60万元 2、当月准许扣除的外购烟丝已纳消费税税款为60×30%=18万元 3、注意 （1）外购消费品的买价是指购货发票上注明的销售额。 （2）允许扣除已纳税款的消费品只限于从工业企业购进的消费品和进口环节已缴纳消费税的消费品，对从境内商业企业购进消费品的已纳消费税税款不得扣除。 （3）对自己不生产，只是购进后再销售消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步加工的（如需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石，化妆品，鞭炮焰火等），应征消费税，同时允许扣除上述外购消费品的已纳税款。 （4）纳税人用外购的珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），一律不得扣除已纳税款。 注意：镀金首饰、包金首饰则属于非金银首饰，不在零售环节计征消费税，而在生产企业出厂环节计征消费税。 金银首饰的纳税环节改在零售环节后，生产企业出厂环节不交消费税，所以其为生产金银首饰而使用的外购的或委托加工收回的已税珠宝玉石，则不能扣除外购或受托方收回的珠宝玉石的已纳消费税款。 （二）委托加工收回的消费品已纳税款的扣除 委托加工的消费品在收回时已由受托方代收代缴消费税，----连续生产其他消费品，其已纳税款准予按照规定从应纳消费税税额中抵扣（避免重复征税）。 自1995年6月1日起，对下列连续生产的消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的已纳消费税税款： （1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； （2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； （3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； 。。。。。。。同外购 当期准予 扣除的委 托加工应 税消费品 已纳税 当期收回的 委托加工应 税消费品 已纳税款 期初库存的 委托加工应 税消费品 已纳税款 期末库存的 委托加工应 税消费品 已纳税款 上述当期准予扣除的委托加收回的消费品已纳消费税税款的计算公式为： 【案例】甲日化厂（一般纳税人）8月份外购原材料一批，取得的专用发票上注明价款60000元、增值税款10200元。甲厂将该批材料全部提供给乙厂委托其加工A种化妆品一批，当月加工完毕，货物交付。 乙厂开具专用发票收取不含税加工费7000元和代垫辅助材料不含税成本1600元。乙厂没有同类化妆品的销售价格。 对于委托加工收回的A种化妆品，甲厂将其中的40％用于直接销售，取得不含税销售额48000元；其余的60％用于连续生产B种化妆品后销售，取得不含税销售额82000元。甲厂取得的专用发票当月均已通过主管税务机关认证。 税法规定，委托加工----由受托方代收代缴消费税，受托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算代收代缴税款。 委