负债概念及其重组(126页)详解：.ppt

例：（1）自产的A产品用于办公楼建造；（2）自产的A产品投资到B公司；（3）自产的A产品分配给公司股东； 会计处理如下： （1） 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额） （2）借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （3）借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 为什么同为视同销售的行为，会计分录不同？ 是所得税与增值税在视同销售方面的规定不同。 新的所得税法规定：产品只有出了企业法人的圈子（不管自产的，还是外购的），才视同销售，税法上要确认收入。而增值税规定：自产产品不分内外。 这是《增值税条例条例》第十条（一）规定的。 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 （四）所得税的核算 会计上对所得税费用的处理有两种方法： 应付税款法所得税会计处理的一种方法，与纳税影响法相对。在这种方法下，本期的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税费用等于应付所得税金额，由于暂时性差异的所得税影响数不作跨期分摊，故而不反映在“递延税款”账户中，只在报表附注中加以说明。目前，我种方法在我国现行会计实务中广为采用。 纳税影响会计法 与固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理比较理解： 企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。出租的固定资产折旧计入其他业务成本。 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，则无形资产的摊销应当计入相关资产的成本（制造费用）。 辞退福利只能计入当期损益（管理费用）中。 六、预计负债和或有负债 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 预计负债 或有负债 仅附注中披露 （一）预计负债 1．预计负债的定义及其确认条件 预计负债,是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。 同时满足下列条件的，应确认为预计负债： （1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量 2．预计负债的计量 履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 3．会计科目的设置 应设置“预计负债”科目 （1）产生预计负债时 （2）实际清偿或冲减时 （3）需要对预计负债进行调整时 (二)或有负债 或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量 或有负债在不能确认为确定负债的情况下，不能予以核算，在会计报表的附注中予以披露 (1)或有负债 已贴现商业汇票形成的或有负债 未决诉讼、仲裁形成的或有负债 为其他单位提供债务担保形成的或有负债 其他或有负债 例题：MN公司拟在厂区内建造一栋新厂房 （1）2007.1.1借入专门借款5000万元，期限3年，利率6%，每年的1.1日支付利息 （2）一般借款于2006.12.1日借入长期借款6000万，5年期，利率8%，每年12月1日付息 （3）由于审批、办手续等原因，厂房于2007.4.1才开始动工，当日支付工程款2000万元。支出情况如下 2007.6.1 1000万 2007.7.1 3000万 2008.4.1 500万 2008.7.1 500万 工程于2008.9.30日完工。 其中，由于施工问题工程于2007.9.1—12.31日停工4个月 (4)专门借款未支出部分全部存入银行， 假定月利率为0.25% 计算出200