生产循环审计论述(42页)详解：.ppt

制造企业的经济活动内容 第九章 生产循环审计 §.1 生产循环的概述 §.2 控制测试 §.3 实质性测试 §.1 生产循环的概述 主要业务活动与控制程序 主要凭证、记录 §.2 控制测试 存货的内部控制及控制测试 成本费用的内部控制及控制测试——成本会计的角度 存货的内部控制 购入与验收：第八章 储存 发货 生产制度 永续盘存制 定期核对制度 ：账账、账卡、账实 存货的内部控制 费用成本内部控制 实行定额和预算管理； 明确费用开支范围和开支标准，严格费用审批制度 建立完备的人事与工薪管理制度，有关工薪计算、发放工作要进行必要的职责分工； 建立严格的存货领发、盘存，固定资产折旧以及无形资产摊销制度； 建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度，将费用成本指标落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价制度； 建立成本会计控制制度。 费用控制测试 §.3 实质性程序 存货的实质性程序 应付职工薪酬审计 主营业务成本审计 存货的实质性程序 存货的监盘 存货计价审计 存 货 监 盘 存货监盘的定义 存货监盘的必要性 存货监盘的针对的认定 存货监盘计划 存货监盘程序 存货监盘定义 存货监盘的必要性 存货监盘针对的认定 存货监盘针对的是主要是存货的存在、完整性以及权利和义务的认定。注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以证明被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。 需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 存货监盘计划 制定存货监盘计划的基本要求 制定存货监盘计划应实施的工作 存货监盘计划的主要内容 制定监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 存货的特点 蓝田股份：公司办公及其主要生产基地所在地——湖北洪湖瞿家湾 ，有约20万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品每年都卖几个亿，而且全都是现金交易。然而，鱼网围着的20万亩水面到底装了多少鱼，虾、鳖？无法盘点没有人知道有多少存货。（武昌鱼 ） 蒙牛公司的存货：鲜牛奶、奶粉、纯牛奶、奶牛、冰淇淋、雪糕、酸奶等 盘存制度 存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。存货盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响也不同。但即使采用永续盘存制，也并不意味着无须对存货实物进行盘点。为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，被审计单位每年至少应对存货进行一次全面盘点。 制定存货监盘计划应实施的工作 1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 2.了解与存货相关的内部控制； 3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性； 4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 5.考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 存货监盘计划的主要内容 存货监盘的目标、范围及时间安排； 存货监盘的要点及关注事项； 参加存货监盘人员的分工； 检查存货的范围。 存货监盘程序 观察程序 检查程序 特殊情况的处理 观察程序 盘点存货前 ：观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入斑点范围的存货。注册会计师应当查明未纳人的原因。 在实施存货监盘过程中 ：跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位班先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 检查程序 总体要求：注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试)，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)。 检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货 双向检查：从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（多计）；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性（少计）。 特殊情况的处理 由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序。如果由于被审计单位存货的性质（特殊配方和制造工艺保密、有害——依赖内控）或位置（在途、公共仓库——函证）等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序