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第四章 营业税 本章基本内容框架 本章作为流转税中的主要税种。 学习本章首先要搞清一个基本问题，那就是我国对劳务活动征收的税，分为增值税和营业税两种税，这是由我们目前的税收征收管理水平和纳税人核算水平决定。 征税范围:作为营业税规定的征税范围与增值税的征税范围是相互排斥的，某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两个税是平行关系。 销售或进口的货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。 提供的加工、修理修配劳务。 　 本章重点与难点 本章主要内容有：纳税义务人与扣缴义务人、税目与征收范围、税率、税额计算、免税项目、混合销售与兼营行为税务处理。 本章难点问题是：计税依据(即营业额)的确定，特别是几个主要经营业务计税依据的确定。 第一节　营业税基本原理 第二节　纳税义务人与扣缴义务人 第三节　税目与税率★ 第四节　计税依据★★ 第五节　应纳税额的计算★ 第六节　几种特殊经营行为的税务处理★★ 第七节　税收优惠★ 第八节　征收管理 第一节　营业税基本原理 一、营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 二、营业税计税方法 营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。 三、营业税的作用 （一）广泛筹集财政资金 （二）体现国家政策，促进各行业协调发展 （三）促进企业改善经营管理 第一节　营业税基本原理 四、营业税与相关税种的关系 1．营业税与增值税的关系 征税范围：营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局。增值税是以商品流转额（销售额、采购额）为主要征税对象；营业税是以非商品流转额（劳务服务）为主要征税对象。 在与价格的关系上，增值税属于价外税；营业税属于价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。 计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。 区别：征税范围完全相反，互相排斥。 第一节　营业税基本原理 四、营业税与相关税种的关系 2．营业税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。 3．营业税与企业所得税的关系 营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。 第二节　纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 (一)纳税义务人的一般规定 1．一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。 其中应税劳务是指：纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。 构成营业税纳税人的三个条件： 1．地域范围--在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）劳务--提供或接受方在境内 （2）转让无形资产（不含土地使用权）--接受方在境内 （3）转让或出租土地使用权--土地在境内 （4）转让或出租不动产--不动产在境内 2．行为范围--提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。 3．行为的有偿性--有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 （二）纳税义务人的特殊规定 1.铁路运输的纳税人： （1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。 （2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。 （3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。 （4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。 （5）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 （二）纳税义务人的特殊规定 3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为： 承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的；以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 与增值税一章表述不同，单位租赁或者承包给其他单位或个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 4.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（??? ）。